{"id":61075,"date":"2022-03-09T18:47:57","date_gmt":"2022-03-09T18:47:57","guid":{"rendered":"https:\/\/mentorday.es\/wikitips\/?p=61075"},"modified":"2026-02-02T11:48:22","modified_gmt":"2026-02-02T11:48:22","slug":"impuesto-renta-personas-fisicas-espana","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/mentorday.es\/wikitips\/impuesto-renta-personas-fisicas-espana\/","title":{"rendered":"IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS F\u00cdSICAS EN ESPA\u00d1A"},"content":{"rendered":"\t\t<div data-elementor-type=\"wp-post\" data-elementor-id=\"61075\" class=\"elementor elementor-61075\" data-elementor-post-type=\"post\">\n\t\t\t\t\t\t<section class=\"elementor-section elementor-top-section elementor-element elementor-element-42f30b7 elementor-section-boxed elementor-section-height-default elementor-section-height-default\" data-id=\"42f30b7\" data-element_type=\"section\">\n\t\t\t\t\t\t<div class=\"elementor-container elementor-column-gap-default\">\n\t\t\t\t\t<div class=\"elementor-column elementor-col-100 elementor-top-column elementor-element elementor-element-492d976\" data-id=\"492d976\" data-element_type=\"column\">\n\t\t\t<div class=\"elementor-widget-wrap elementor-element-populated\">\n\t\t\t\t\t\t<div class=\"elementor-element elementor-element-c14bd04 elementor-widget elementor-widget-image\" data-id=\"c14bd04\" data-element_type=\"widget\" data-widget_type=\"image.default\">\n\t\t\t\t<div class=\"elementor-widget-container\">\n\t\t\t\t\t\t\t\t\t\t\t\t\t\t\t<img fetchpriority=\"high\" decoding=\"async\" width=\"560\" height=\"357\" src=\"https:\/\/mentorday.es\/wikitips\/wp-content\/uploads\/2022\/03\/IRPF.png\" class=\"attachment-medium_large size-medium_large wp-image-61077\" alt=\"IRPF\" srcset=\"https:\/\/mentorday.es\/wikitips\/wp-content\/uploads\/2022\/03\/IRPF.png 560w, https:\/\/mentorday.es\/wikitips\/wp-content\/uploads\/2022\/03\/IRPF-300x191.png 300w\" sizes=\"(max-width: 560px) 100vw, 560px\" \/>\t\t\t\t\t\t\t\t\t\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\n\n\n\t\t<div class=\"elementor-element elementor-element-aad2414 elementor-widget elementor-widget-text-editor\" data-id=\"aad2414\" data-element_type=\"widget\" data-widget_type=\"text-editor.default\">\n\t\t\t\t<div class=\"elementor-widget-container\">\n\t\t\t\t\t\t\t\t\t<h1 style=\"text-align: center;\"><strong>IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS F\u00cdSICAS EN ESPA\u00d1A<\/strong><\/h1><blockquote><p style=\"text-align: center;\"><strong>Acelera tu empresa con estos consejos sobre \u00abImpuesto sobre la Renta de las Personas F\u00edsicas en Espa\u00f1a\u00bb. \u00a1Analiza y descubre esta TIP!<\/strong><\/p><\/blockquote><h2><strong>\u00bfQu\u00e9 es el IRPF?<\/strong><\/h2><p><span style=\"font-weight: 400;\">El<\/span><b> Impuesto sobre la Renta de las Personas F\u00edsicas<\/b><span style=\"font-weight: 400;\"> (IRPF), rige en todo el territorio espa\u00f1ol. <\/span><span style=\"font-weight: 400;\">El Impuesto sobre la Renta de las Personas F\u00edsicas o IRPF es un impuesto personal, progresivo y directo que grava la renta obtenida en un a\u00f1o natural por las personas f\u00edsicas residentes en Espa\u00f1a. <\/span><span style=\"font-weight: 400;\">As\u00ed pues, es una figura impositiva perteneciente al sistema tributario espa\u00f1ol.<\/span><\/p><h3><strong>\u00bfQui\u00e9nes est\u00e1n sujetos al IRPF?<\/strong><\/h3><h4><strong>LAS PERSONAS QUE EST\u00c1N SUJERTAS AL IRPF SON LAS SIGUIENTES:<\/strong><\/h4><ul><li style=\"font-weight: 400;\" aria-level=\"1\"><span style=\"font-weight: 400;\">Personas f\u00edsicas residentes habituales en territorio espa\u00f1ol.<\/span><\/li><li style=\"font-weight: 400;\" aria-level=\"1\"><span style=\"font-weight: 400;\">Las personas f\u00edsicas de nacionalidad espa\u00f1ola que residan habitualmente en el extranjero pero que cumplan alguna de las condiciones previstas en la ley (ej. Servicios diplom\u00e1ticos, consulares, etc.).<\/span><\/li><li style=\"font-weight: 400;\" aria-level=\"1\"><span style=\"font-weight: 400;\">Adem\u00e1s, cualquier ciudadano espa\u00f1ol que establezca su residencia a efectos fiscales en un para\u00edso fiscal seguir\u00e1 estando sujeto al PIT (durante el a\u00f1o en que se cambia de residencia y durante los cuatro a\u00f1os siguientes).<\/span><\/li><\/ul><h4><strong>Se considera que un contribuyente tiene residencia habitual en territorio espa\u00f1ol si se cumple alguna de las siguientes condiciones:<\/strong><\/h4><ul><li style=\"font-weight: 400;\" aria-level=\"1\"><span style=\"font-weight: 400;\">El contribuyente se encuentra f\u00edsicamente presente en territorio espa\u00f1ol durante m\u00e1s de 183 d\u00edas en el a\u00f1o natural.<\/span><\/li><li style=\"font-weight: 400;\" aria-level=\"1\"><span style=\"font-weight: 400;\">Las ausencias espor\u00e1dicas se incluyen en la determinaci\u00f3n del tiempo de presencia del contribuyente en territorio espa\u00f1ol, salvo que se acredite la residencia fiscal en otro pa\u00eds.<\/span><\/li><li style=\"font-weight: 400;\" aria-level=\"1\"><span style=\"font-weight: 400;\">En el caso de, territorios designados en la normativa como para\u00edsos fiscales, las autoridades podr\u00e1n exigir al contribuyente que demuestre que estuvo presente en dichos territorios durante 183 d\u00edas en el a\u00f1o calendario.<\/span><\/li><li style=\"font-weight: 400;\" aria-level=\"1\"><span style=\"font-weight: 400;\">Para determinar el per\u00edodo de permanencia en Espa\u00f1a, se excluyen las ausencias por cooperaci\u00f3n cultural o humanitaria, sin contraprestaci\u00f3n, con las autoridades espa\u00f1olas.<\/span><\/li><li style=\"font-weight: 400;\" aria-level=\"1\"><span style=\"font-weight: 400;\">El principal centro o base de las actividades o intereses econ\u00f3micos del contribuyente se encuentra en Espa\u00f1a, ya sea directa o indirectamente.<\/span><\/li><li style=\"font-weight: 400;\" aria-level=\"1\"><span style=\"font-weight: 400;\">A falta de prueba en contrario, se presume que una persona f\u00edsica es residente en Espa\u00f1a si su c\u00f3nyuge \/ marido (del que no est\u00e1 legalmente separado) y los hijos menores de edad a cargo tienen su residencia habitual en Espa\u00f1a.<\/span><\/li><\/ul><p><span style=\"font-weight: 400;\">Las personas f\u00edsicas que sean contribuyentes del impuesto sobre la renta de no residentes y que sean residentes en un Estado miembro de la UE pueden optar por tributar en el PIT espa\u00f1ol, si demuestran que, su domicilio o residencia habitual se encuentra en otro Estado miembro de la UE y, que al menos el 75% de los ingresos del ejercicio, se obtuvieron como rentas salariales o rentas comerciales en Espa\u00f1a.<\/span><\/p><p><span style=\"font-weight: 400;\">Para los ejercicios que comiencen a partir del 1 de enero de 2016, las sociedades de derecho civil no sujetas a CIT, patrimonios no distribuidos, conjuntos de propiedad y otras entidades a las que se refiere el art\u00edculo 35.4 de la Ley General Tributaria 58\/2003, de 17 de diciembre de 2003, no son considerados contribuyentes.<\/span><\/p><p><span style=\"font-weight: 400;\">Las rentas correspondientes se atribuir\u00e1n a los accionistas, herederos, cotitulares o socios, respectivamente, de acuerdo con el r\u00e9gimen de traspaso establecido en la Ley PIT.<\/span><\/p><h3><strong>Hecho imponible<\/strong><\/h3><p><span style=\"font-weight: 400;\">Los contribuyentes sujetos al PIT pagan impuestos sobre la totalidad de sus ingresos mundiales, incluidos los ingresos de entidades extranjeras (sistema internacional de transparencia fiscal), a menos que la entidad no residente sea residente de un Estado miembro de la UE. <\/span><span style=\"font-weight: 400;\">Este r\u00e9gimen de transparencia fiscal internacional es similar al descrito anteriormente para el CIT.<\/span><\/p><h3><strong>Sistema tributario y contribuyente<\/strong><\/h3><p><span style=\"font-weight: 400;\">Se regula la posibilidad de tributaci\u00f3n individual o conjunta (como unidad familiar). <\/span><span style=\"font-weight: 400;\">Sin embargo, existe una sola tarifa pero dividida en dos partes: la general y la auton\u00f3mica.<\/span><\/p><h3><strong>Estructura general del impuesto<\/strong><\/h3><p><span style=\"font-weight: 400;\">La ley distingue entre un componente general y un componente de ahorro de la renta imponible. El componente general se grava seg\u00fan una escala progresiva de tipos, mientras que el componente de ahorro se grava a tipos fijos (o seg\u00fan una escala aplicada por tramos de ingresos).<\/span><\/p><p><span style=\"font-weight: 400;\">El impuesto general y el impuesto neto de ahorro a pagar se calculan sobre la base de los componentes general y, de ahorro, despu\u00e9s de aplicar determinadas reducciones. <\/span><span style=\"font-weight: 400;\">Adem\u00e1s, los componentes generales y, de ahorro de la renta imponible, se calculan seg\u00fan las categor\u00edas de renta general y de ahorro.<\/span><\/p><p><span style=\"font-weight: 400;\">Estas categor\u00edas constituyen compartimentos fijos, con algunas excepciones, de manera que, dentro de cada categor\u00eda, las partidas de ingresos se integran y compensan entre s\u00ed pero sin posibilidad de compensar p\u00e9rdidas con p\u00e9rdidas de otras categor\u00edas de ingresos. <\/span><span style=\"font-weight: 400;\">Dentro de cada categor\u00eda, hay incluso sub-compartimentos que no se pueden compensar entre s\u00ed.<\/span><\/p><p><span style=\"font-weight: 400;\">En este sentido, el <\/span><b>componente general<\/b><span style=\"font-weight: 400;\"> de la renta imponible es el <strong>resultado de sumar los siguientes dos saldos:<\/strong> e<\/span><span style=\"font-weight: 400;\">l saldo resultante de sumar y compensar entre s\u00ed, sin l\u00edmite, las siguientes rentas y atribuciones de rentas.<\/span><\/p><ul><li><span style=\"font-weight: 400;\">Ingresos salariales.<\/span><\/li><li><span style=\"font-weight: 400;\">Rentas de bienes inmuebles.<\/span><\/li><li><span style=\"font-weight: 400;\">Rentas de capital mobiliario derivadas de la transferencia de fondos propios a entidades vinculadas al contribuyente.<\/span>\u00a0<\/li><\/ul><ul><li style=\"list-style-type: none;\"><ul><li><strong>Esta regla no se aplica (en cuyo caso dichos ingresos deben incluirse como ingresos de ahorro) cuando:\u00a0<\/strong><\/li><\/ul><\/li><\/ul><ul><li style=\"list-style-type: none;\"><ul><li style=\"list-style-type: none;\"><ul><li><span style=\"font-weight: 400;\">Son entidades de la naturaleza prevista en el art\u00edculo 1.2 del Real Decreto Legislativo 1298\/1996, de 28 de junio, por el que se adapta la Ley Actualmente Vigente de Entidades de Cr\u00e9dito a la Ley de las Comunidades Europeas, siempre que tales rentas, no difieran de las rentas que se hubiera ofrecido a grupos similares a las personas relacionadas con tales instituciones.<\/span><\/li><li><span style=\"font-weight: 400;\">El monto de los recursos propios asignados a una entidad relacionada no excede el resultado de multiplicar el patrimonio por tres, en la medida en que se relacione con la participaci\u00f3n del contribuyente en la entidad relacionada.<\/span><\/li><li><span style=\"font-weight: 400;\">Otras rentas forman parte del capital mueble que no se considera rentas del ahorro, como la derivada de la cesi\u00f3n del derecho de uso de la imagen, la de la propiedad intelectual cuando el contribuyente no es el autor y la de la propiedad industrial que no est\u00e1 adscrita a la actividad empresarial realizado por el contribuyente:<\/span>\u00a0<\/li><\/ul><\/li><\/ul><\/li><\/ul><ul><li style=\"list-style-type: none;\"><ul><li style=\"list-style-type: none;\"><ul><li style=\"list-style-type: none;\"><ul><li><span style=\"font-weight: 400;\">Ingresos por actividades comerciales.<\/span><\/li><li><span style=\"font-weight: 400;\">Imputaci\u00f3n de rentas inmobiliarias.<\/span><\/li><li><span style=\"font-weight: 400;\">Imputaci\u00f3n de rentas de entidades bajo el sistema internacional de transparencia fiscal.<\/span><\/li><li><span style=\"font-weight: 400;\">Imputaci\u00f3n de rentas por cesi\u00f3n de derechos de publicidad.<\/span><\/li><li><span style=\"font-weight: 400;\">Cambios en el valor de las participaciones en instituciones de inversi\u00f3n colectiva establecidas en para\u00edsos fiscales.<\/span><\/li><\/ul><\/li><\/ul><\/li><\/ul><\/li><\/ul><p><span style=\"font-weight: 400;\">El saldo positivo, resultante de sumar y compensar, exclusivamente, las plusval\u00edas y minusval\u00edas excluidas las que se consideran rentas del ahorro. Si su saldo es negativo, podr\u00e1 compensarse con el 25% del saldo positivo, en su caso, de ingresos y atribuciones.<\/span><\/p><p><span style=\"font-weight: 400;\">El resto del saldo negativo ser\u00e1 compensado en los siguientes cuatro a\u00f1os con las mismas reglas de compensaci\u00f3n, siendo obligatorio que la compensaci\u00f3n se realice en el monto m\u00e1ximo que las reglas permitan.<\/span><\/p><ul><li style=\"font-weight: 400;\" aria-level=\"1\"><span style=\"font-weight: 400;\">El <\/span><b>componente<\/b><span style=\"font-weight: 400;\"> de <\/span><b>ahorro<\/b><span style=\"font-weight: 400;\"> de la renta imponible se calcula a partir de la renta del ahorro que est\u00e1 formada por el saldo positivo resultante de sumar los siguientes saldos: p<\/span>or un lado, el saldo positivo resultante de sumar y compensar entre s\u00ed las denominadas rentas de bienes muebles capital.<\/li><\/ul><p style=\"padding-left: 40px;\"><strong>Es decir:<\/strong><\/p><ul><li><span style=\"font-weight: 400;\">Ingresos derivados de una entidad por la condici\u00f3n de socio, accionista, asociado o interesado.<\/span><\/li><li><span style=\"font-weight: 400;\">Las rentas de capital mueble derivadas de la transferencia de fondos propios a terceras entidades ajenas al contribuyente o derivadas de entidades relacionadas que cumplan los requisitos para no ser incluidas como rentas generales.<\/span><\/li><li><span style=\"font-weight: 400;\">La devoluci\u00f3n dineraria o pago en especie sobre operaciones de capitalizaci\u00f3n y contratos de seguros de vida o invalidez.<\/span><\/li><\/ul><p><span style=\"font-weight: 400;\">Si la inclusi\u00f3n y compensaci\u00f3n de dichos ingresos entre s\u00ed conduce a un resultado negativo, este monto solo podr\u00e1 compensarse con el saldo positivo de las ganancias y p\u00e9rdidas de capital informadas en el siguiente componente de los ingresos del ahorro (p\u00e1rrafo b) a continuaci\u00f3n) con el l\u00edmite del 25% de ese saldo positivo.<\/span><\/p><p><span style=\"font-weight: 400;\">El saldo positivo resultante de sumar y compensar las plusval\u00edas y p\u00e9rdidas derivadas de la transmisi\u00f3n de activos. Si dicho resultado fuera negativo, su importe podr\u00eda compensarse, con el saldo positivo del otro componente de las rentas del ahorro es decir, las rentas del capital mueble, con el l\u00edmite del 25% de ese saldo positivo.<\/span><\/p><p><span style=\"font-weight: 400;\">En ambos casos, si el saldo es negativo despu\u00e9s de la compensaci\u00f3n de dichas ganancias y p\u00e9rdidas, su monto podr\u00e1 compensarse en los siguientes cuatro a\u00f1os. <\/span><span style=\"font-weight: 400;\">Sin embargo, en los a\u00f1os 2015, 2016 y 2017, la tasa de compensaci\u00f3n entre las rentas del capital mueble y las p\u00e9rdidas patrimoniales en la base imponible fue del 10%, 15% y 20% respectivamente.<\/span><\/p><h4><strong>INGRESOS EXENTOS<\/strong><\/h4><p><span style=\"font-weight: 400;\">La legislaci\u00f3n establece numerosas partidas de ingresos exentos. Entre las exenciones destaca la relativa a los ingresos por salario por trabajos realizados en el exterior.<\/span><\/p><p><span style=\"font-weight: 400;\">Esta exenci\u00f3n, se aplicar\u00e1, a las rentas salariales devengadas durante los d\u00edas de estancia del empleado en el extranjero hasta un l\u00edmite de 60.100 \u20ac anuales, si se cumplen <strong>determinados requisitos:<\/strong><\/span><\/p><ul><li style=\"font-weight: 400;\" aria-level=\"1\"><span style=\"font-weight: 400;\">Los ingresos salariales deben pagarse por el trabajo efectivamente realizado en el extranjero. Es decir, el contribuyente debe estar prestando servicios f\u00edsicamente en el exterior.<\/span><\/li><li style=\"font-weight: 400;\" aria-level=\"1\"><span style=\"font-weight: 400;\">En el caso de, los servicios prestados por entidades relacionadas entre s\u00ed, se produce o puede producirse una ventaja o beneficio para el receptor.<\/span><\/li><li style=\"font-weight: 400;\" aria-level=\"1\"><span style=\"font-weight: 400;\">El destinatario de los servicios debe ser una entidad no residente en Espa\u00f1a o un establecimiento permanente situado en el extranjero de una empresa residente en Espa\u00f1a.<\/span><\/li><li style=\"font-weight: 400;\" aria-level=\"1\"><span style=\"font-weight: 400;\">En el otro pa\u00eds debe existir un impuesto id\u00e9ntico o similar al PIT espa\u00f1ol, y dicho pa\u00eds no debe ser un territorio clasificado como para\u00edso fiscal.<\/span><\/li><\/ul><p style=\"padding-left: 40px;\"><span style=\"font-weight: 400;\">Este requisito se considerar\u00e1 cumplido cuando el pa\u00eds o territorio donde se realiza la obra haya suscrito con Espa\u00f1a un tratado fiscal que contenga una cl\u00e1usula de intercambio de informaci\u00f3n.<\/span><\/p><p><span style=\"font-weight: 400;\">Los ingresos exentos percibidos por trabajos realizados en el exterior deben calcularse en funci\u00f3n del n\u00famero de d\u00edas que el trabajador efectivamente pas\u00f3 en el exterior y, los ingresos espec\u00edficos, relacionados con los servicios prestados fuera del pa\u00eds. <\/span><span style=\"font-weight: 400;\"><strong>Para calcular el monto diario,<\/strong> devengado por el trabajo realizado en el exterior, se debe utilizar un m\u00e9todo de distribuci\u00f3n proporcional, <strong>por referencia al total de d\u00edas del a\u00f1o, adem\u00e1s de los ingresos espec\u00edficos relacionados con el trabajo realizado.<\/strong><\/span><\/p><p><span style=\"font-weight: 400;\">Adem\u00e1s, se prev\u00e9 una exenci\u00f3n para las plusval\u00edas derivadas de la transferencia de la residencia principal del contribuyente, donde el importe total se reinvierte en la adquisici\u00f3n de una nueva residencia principal dentro de los dos a\u00f1os siguientes a la fecha de transferencia, bajo determinadas condiciones.<\/span><\/p><p><span style=\"font-weight: 400;\">Tambi\u00e9n, es relevante, la exenci\u00f3n de indemnizaciones laborales o indemnizaciones por cese en el monto preceptivo estipulado en el Estatuto del Trabajo, en su reglamento habilitante o, en su caso, en el reglamento que regule la ejecuci\u00f3n de sentencias, excluyendo los montos estipulados en convenios, cl\u00e1usulas o contratos (limitados)<\/span><\/p><p><span style=\"font-weight: 400;\">Por importe de, 180.000\u20ac por despidos que, se produzcan desde el 1 de agosto de 2014), o la exenci\u00f3n por rentas positivas de inversiones en valores de seguros de vida, dep\u00f3sitos y, contratos financieros utilizados para contratar Planes de Ahorro a largo plazo, siempre que, el contribuyente no utilice ning\u00fan Plan capital antes de que hayan transcurrido los primeros cinco a\u00f1os.<\/span><\/p><p><span style=\"font-weight: 400;\">Cabe se\u00f1alar que se elimin\u00f3 la exenci\u00f3n general de dividendos hasta 1.500 \u20ac anuales (a partir de 2015).<\/span><\/p><h4><strong>INGRESOS DEL TRABAJO<\/strong><\/h4><h5><strong>LOS PRINCIPALES ASPECTOS DEL TRATAMIENTO FISCAL DE LA RENTA DEL TRABAJO SON LOS SIGUIENTES:<\/strong><\/h5><p><span style=\"font-weight: 400;\">Tanto los ingresos en efectivo como las prestaciones en especie est\u00e1n sujetos a impuestos.<\/span><\/p><p><span style=\"font-weight: 400;\">A continuaci\u00f3n, <strong>se explican los asuntos m\u00e1s relevantes que afectan a las prestaciones en especie:<\/strong><\/span><strong>\u00a0<\/strong><\/p><ul><li><span style=\"font-weight: 400;\">Por lo general, se valoran al valor de mercado de la retribuci\u00f3n.<\/span><\/li><li><span style=\"font-weight: 400;\">No obstante, la Ley establece reglas especiales para ciertos tipos de ingresos:<\/span><span style=\"font-weight: 400;\"><br \/><\/span><span style=\"font-weight: 400;\">La valoraci\u00f3n del beneficio en especie consistente en la <\/span><span style=\"font-weight: 400;\">cesi\u00f3n del uso de veh\u00edculos<\/span><span style=\"font-weight: 400;\"> es del 20% anual del costo de adquisici\u00f3n para el pagador, o del 20% del valor que le corresponder\u00eda al veh\u00edculo si fuera nuevo (seg\u00fan sea o no no el veh\u00edculo es propiedad de la empresa, respectivamente).<\/span><\/li><li><span style=\"font-weight: 400;\">La cantidad calculada debe ponderarse en funci\u00f3n del porcentaje de utilizaci\u00f3n privada del veh\u00edculo.<\/span><\/li><li><span style=\"font-weight: 400;\">El valor obtenido podr\u00e1 reducirse hasta en un 30% en el caso de veh\u00edculos clasificados como energ\u00e9ticamente eficientes. <\/span><span style=\"font-weight: 400;\">Si el veh\u00edculo se entrega al empleado, se valuar\u00e1 al costo menos el valor de la utilizaci\u00f3n anterior.<\/span><\/li><li><span style=\"font-weight: 400;\">El beneficio en especie consistente en el <\/span><span style=\"font-weight: 400;\">uso de la vivienda de<\/span><span style=\"font-weight: 400;\"> propiedad de la empresa se limita al 5% o al 10% del valor tasable, seg\u00fan se haya revisado o no este valor, respectivamente, hasta el l\u00edmite m\u00e1ximo del 10% de la resto de los ingresos del trabajo.<\/span><span style=\"font-weight: 400;\"><br \/><\/span><\/li><li><span style=\"font-weight: 400;\">Otras retribuciones se valoran al coste, como los gastos de estancia o alojamiento.<\/span><\/li><li><span style=\"font-weight: 400;\">En todo caso, la Ley establece que, con independencia de las normas generales y especiales antes mencionadas, el valor de las prestaciones en especie pagadas por las empresas que se dedican habitualmente al desempe\u00f1o de las actividades que <\/span><span style=\"font-weight: 400;\">dan lugar a las prestaciones en especie.<\/span>\u00a0<\/li><\/ul><ul><li style=\"list-style-type: none;\"><ul><li><span style=\"font-weight: 400;\"><strong>Por ejemplo:<\/strong> cuando una empresa de alquiler de veh\u00edculos cede el uso de veh\u00edculos a sus empleados. <\/span>No podr\u00e1 ser inferior al precio cobrado al p\u00fablico en general por el bien, derecho o servicio de que se trate, aplicando descuentos ordinarios o comunes y, en todo caso, con l\u00edmite del 15% o 1.000 \u20ac anuales (lo que sea menor).<\/li><\/ul><\/li><\/ul><ul><li><span style=\"font-weight: 400;\">Cabe se\u00f1alar tambi\u00e9n que determinadas prestaciones en especie no est\u00e1n sujetas a impuestos.<\/span><\/li><li><span style=\"font-weight: 400;\">La adjudicaci\u00f3n a los empleados actuales, gratuita o por debajo del precio de mercado, de acciones de la propia sociedad o de otras sociedades del grupo, no est\u00e1 sujeta a imposici\u00f3n en la parte que no supere los 12.000 \u20ac anuales, por el n\u00famero total de acciones adjudicadas a cada empleado, siempre que, la oferta se haga en las mismas condiciones para todos los empleados de la empresa, grupo o subgrupo de empresas y se cumplan otros requisitos (b\u00e1sicamente relacionados con la conservaci\u00f3n de las acciones durante un tiempo determinado).<\/span><span style=\"font-weight: 400;\"><br \/><\/span><\/li><li><span style=\"font-weight: 400;\">Los importes abonados a las entidades encargadas de la prestaci\u00f3n del servicio p\u00fablico de transporte de viajeros para ayudar a los empleados a desplazarse desde su lugar de residencia hasta su centro de trabajo no est\u00e1n sujetos al impuesto, sujeto al l\u00edmite de 1.500 \u20ac anuales por empleado (f\u00f3rmulas de pago indirecto que cumplen una serie de condiciones como \u00abpases \/ vales de transporte\u00bb est\u00e1n permitidos).<\/span><span style=\"font-weight: 400;\"><br \/><\/span><\/li><li><span style=\"font-weight: 400;\">Los vales de restaurante y las primas del seguro m\u00e9dico tampoco est\u00e1n sujetos a impuestos, sujetos a ciertos l\u00edmites cuantitativos; Los vales de cuidado infantil tampoco est\u00e1n sujetos a impuestos y no est\u00e1n sujetos a l\u00edmites.<\/span><\/li><\/ul><p><span style=\"font-weight: 400;\">De los distintos tipos de retribuciones, destacan (por sus especiales caracter\u00edsticas) las derivadas de la concesi\u00f3n a los empleados de opciones sobre acciones en la empresa del grupo donde prestan sus servicios. <\/span><span style=\"font-weight: 400;\">En estos casos, para las opciones sobre acciones que son intransferibles (que es el escenario m\u00e1s com\u00fan), <strong>los ingresos salariales se generan cuando el empleado ejerce las opciones y recibe las acciones.<\/strong><\/span><\/p><p><span style=\"font-weight: 400;\">En definitiva, no se generan ingresos cuando se otorgan las opciones sino solo cuando las opciones se materializan en acciones (con la irrevocabilidad y posterior o simult\u00e1neo ejercicio de las opciones). <\/span><span style=\"font-weight: 400;\">En ese momento, lo que se genera son, ingresos salariales, por la diferencia entre el valor de mercado de las acciones recibidas y el costo de la opci\u00f3n.<\/span><\/p><p><strong>Posteriormente, cuando se transfieran las acciones recibidas, se generar\u00e1 una plusval\u00eda o minusval\u00eda.<\/strong><\/p><p><span style=\"font-weight: 400;\">Adicionalmente, <strong>existen una serie de beneficios fiscales para este tipo de compensaci\u00f3n:<\/strong><\/span><strong>\u00a0<\/strong><\/p><ul><li><span style=\"font-weight: 400;\">Como hemos se\u00f1alado anteriormente, la adjudicaci\u00f3n de acciones a los empleados en activo, de forma gratuita o por un precio inferior al precio normal de mercado, no tendr\u00e1 la consideraci\u00f3n de compensaci\u00f3n en especie por la parte que no supere los 12.000 \u20ac anuales por el conjunto de acciones adjudicadas a cada uno. empleado, siempre que se cumplan las condiciones establecidas en este apartado.<\/span><\/li><li><span style=\"font-weight: 400;\">Adem\u00e1s, la reducci\u00f3n por ingresos plurianuales se puede aplicar a la parte superior a 12.000 \u20ac, donde se cumplan los requisitos que se analizan a continuaci\u00f3n.<\/span><\/li><\/ul><h5><strong>REDUCCI\u00d3N POR INGRESOS IRREGULARES:<\/strong><\/h5><p><strong>Se aplica una reducci\u00f3n del 30% a los ingresos irregulares, que se definen de la siguiente manera:\u00a0<\/strong><\/p><p><span style=\"font-weight: 400;\">Rentas que se generen a lo largo de m\u00e1s de dos a\u00f1os, siempre que no se haya aplicado la reducci\u00f3n en los cinco per\u00edodos impositivos anteriores (este segundo requisito no se aplica en el caso de indemnizaciones por despido o terminaci\u00f3n de una relaci\u00f3n laboral especial u ordinaria).<\/span><\/p><p><span style=\"font-weight: 400;\">Ingresos clasificados por la normativa como notablemente irregulares en el tiempo. <\/span>Esta reducci\u00f3n del 30% podr\u00e1 aplicarse hasta un m\u00e1ximo de 300.000 \u20ac anuales (este l\u00edmite se reduce para indemnizaciones o indemnizaciones por cese por encima de 700.000 \u20ac, no existiendo reducci\u00f3n aplicable a indemnizaciones de 1.000.000 \u20ac o m\u00e1s).<\/p><p><span style=\"font-weight: 400;\">Otros tipos de reducci\u00f3n son aplicables a determinados ingresos del trabajo.<\/span><span style=\"font-weight: 400;\"><br \/><\/span><span style=\"font-weight: 400;\">En el c\u00e1lculo de los ingresos tambi\u00e9n, se descuentan determinados gastos, como las cotizaciones a la Seguridad Social, o se aplica una reducci\u00f3n general de 2.000 \u20ac anuales por otros gastos (esta reducci\u00f3n aumenta en determinadas circunstancias). <\/span>Los contribuyentes con ingresos del trabajo netos inferiores a 14.450 \u20ac aplican una reducci\u00f3n adicional en funci\u00f3n del importe de sus ingresos.<\/p><p>Este l\u00edmite se ha incrementado, con efecto a partir del 5 de julio de 2018, hasta los 16.825 \u20ac, por lo que se ha introducido un r\u00e9gimen espec\u00edfico aplicable exclusivamente a partir de 2018. <span style=\"font-weight: 400;\">Finalmente, las entidades residentes en Espa\u00f1a estar\u00e1n obligadas a realizar retenciones sobre la renta del trabajo pagada a sus trabajadores, con independencia de que, la renta sea pagada por la propia entidad o por una entidad vinculada, residente o no residente diferente.<\/span><\/p><h3><strong>INGRESOS POR ALQUILER<\/strong><\/h3><p><span style=\"font-weight: 400;\">Para el c\u00e1lculo de la utilidad neta se pueden deducir todos los gastos necesarios para obtenerla. <\/span><span style=\"font-weight: 400;\">Los gastos financieros y los gastos de reparaci\u00f3n y mantenimiento que se puedan deducir no podr\u00e1n exceder los ingresos brutos generados por cada inmueble.<\/span><\/p><p><span style=\"font-weight: 400;\">No obstante, la franquicia podr\u00e1 deducirse en id\u00e9nticas condiciones en los cuatro a\u00f1os <\/span><span style=\"font-weight: 400;\">siguientes. <\/span><span style=\"font-weight: 400;\">El resto de gastos pueden dar lugar a ingresos netos negativos de bienes inmuebles. <\/span><span style=\"font-weight: 400;\">En los casos de, arrendamientos de propiedades residenciales, se aplicar\u00e1 una reducci\u00f3n del 60% a los ingresos netos ( <\/span><i><span style=\"font-weight: 400;\">es decir,<\/span><\/i><span style=\"font-weight: 400;\"> ingresos brutos menos depreciaciones y amortizaciones, impuestos y recargos no estatales, etc.) siempre que sea una cifra positiva.<\/span><\/p><p><span style=\"font-weight: 400;\">Adem\u00e1s, si los ingresos se generaron en un per\u00edodo superior a dos a\u00f1os, o si se obtuvieron en intervalos de tiempo notablemente irregulares, se aplicar\u00e1 una reducci\u00f3n del 30% (reducci\u00f3n aplicable hasta un m\u00e1ximo de 300.000 \u20ac).<\/span><\/p><h4><strong>RENTAS DE CAPITAL MOBILIARIO<\/strong><\/h4><p><span style=\"font-weight: 400;\">Las rentas del capital mueble se incluir\u00e1n generalmente en el componente de ahorro de la renta imponible, en la forma especificada anteriormente.<\/span><\/p><h5><strong>ESTO SE REFIERE PRINCIPALMENTE A:<\/strong><\/h5><ul><li style=\"font-weight: 400;\" aria-level=\"1\"><span style=\"font-weight: 400;\">Los ingresos derivados de la participaci\u00f3n en el patrimonio de entidades (como dividendos).<\/span><span style=\"font-weight: 400;\"><br \/><\/span><span style=\"font-weight: 400;\">En este tipo de ingresos destaca el tratamiento de las <\/span><span style=\"font-weight: 400;\">participaciones en veh\u00edculos de inversi\u00f3n de capital <\/span><i><span style=\"font-weight: 400;\">variable<\/span><\/i><span style=\"font-weight: 400;\"> ( <\/span><i><span style=\"font-weight: 400;\">SICAV<\/span><\/i><span style=\"font-weight: 400;\"> )<\/span><span style=\"font-weight: 400;\">. <\/span><\/li><\/ul><p><strong>A este respecto:\u00a0<\/strong><\/p><p><span style=\"font-weight: 400;\">En el caso de, reducciones de capital efectuadas para reembolso de aportaciones, el importe de la reducci\u00f3n tendr\u00e1 la consideraci\u00f3n de rentas del capital mueble, con el l\u00edmite de la mayor de las dos siguientes cantidades: la relativa al aumento del valor de amortizaci\u00f3n de la acciones desde su adquisici\u00f3n o suscripci\u00f3n hasta el momento de la reducci\u00f3n de capital, o cuando la reducci\u00f3n de capital se derive de utilidades retenidas, el monto de dichas utilidades.<\/span><\/p><p><span style=\"font-weight: 400;\">En este sentido, se considerar\u00e1 que las reducciones de capital, independientemente, de su finalidad, afectan en primer lugar a la parte de capital que se deriva de las utilidades retenidas, hasta que esa parte llegue a cero. <\/span><strong>Cualquier exceso sobre el l\u00edmite determinado de acuerdo con las reglas anteriores reducir\u00e1 el valor de adquisici\u00f3n de las acciones relevantes de la <i>SICAV<\/i> hasta llegar a cero, lo que determinar\u00e1 los ingresos futuros derivados de la transmisi\u00f3n. <\/strong><span style=\"font-weight: 400;\">No obstante, cualquier exceso que pudiera existir se incluir\u00e1 como rentas del capital mueble, derivado de la participaci\u00f3n en el patrimonio de toda clase de sociedades, en la forma establecida para la distribuci\u00f3n del capital social adicional.<\/span><\/p><p><strong>Estas normas, tambi\u00e9n se aplicar\u00e1n, a los accionistas de organismos de inversi\u00f3n colectiva equivalentes a <i>SICAV<\/i><\/strong><span style=\"font-weight: 400;\"><strong> y registrados en otro Estado miembro de la UE (y, en todo caso, se aplicar\u00e1n a las empresas cubiertas por la Directiva 2009\/65 \/ CE del Parlamento Europeo y de la Consejo, de 13 de julio de 2009,<\/strong> sobre coordinaci\u00f3n de las disposiciones legales, reglamentarias y administrativas de determinados organismos colectivos de inversi\u00f3n en valores mobiliarios).<\/span><\/p><p><span style=\"font-weight: 400;\">Asimismo, respecto a la distribuci\u00f3n <\/span><span style=\"font-weight: 400;\">del capital social adicional pagado<\/span><span style=\"font-weight: 400;\"> , la ley establece que el monto obtenido reducir\u00e1 a cero el valor de adquisici\u00f3n de las acciones o participaciones de que se trate, y cualquier exceso resultante tributar\u00e1 como rentas de bienes muebles capital. <\/span><span style=\"font-weight: 400;\">No obstante, lo dispuesto en el p\u00e1rrafo anterior, <strong>en caso de distribuci\u00f3n de capital social adicional relativo a valores no admitidos a cotizaci\u00f3n en ninguno de los mercados de valores regulados definidos en la Directiva 2004\/39 \/ CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 21 de abril de 2004.<\/strong><\/span><\/p><p><span style=\"font-weight: 400;\">En mercados de instrumentos financieros y que, representen la participaci\u00f3n en el patrimonio de empresas o entidades, donde la diferencia entre el valor del patrimonio de las acciones o participaciones correspondientes al \u00faltimo cierre del ejercicio anterior a la fecha de distribuci\u00f3n del adicional pagado -en capital.<\/span><\/p><p><span style=\"font-weight: 400;\">El valor normal de mercado de los bienes o derechos recibidos, se considerar\u00e1n rentas del capital mueble, con el l\u00edmite de esa diferencia positiva.<\/span> <span style=\"font-weight: 400;\">Los ingresos obtenidos de la transferencia a terceros de capital propio (como intereses).<\/span><\/p><p><span style=\"font-weight: 400;\">Los ingresos por operaciones de capitalizaci\u00f3n y seguros de vida o invalidez y los ingresos por dep\u00f3sitos de capital. <\/span><span style=\"font-weight: 400;\">No obstante, determinadas rentas del capital mueble forman parte del componente general de la base imponible:<\/span> r<span style=\"font-weight: 400;\">endimientos derivados de la transferencia a terceros de capital propio, en la parte correspondiente al exceso del monto de capital propio transferido a una entidad vinculada, respecto al resultado de multiplicar por tres el patrimonio de la entidad que se relaciona con la participaci\u00f3n.<\/span><\/p><p><span style=\"font-weight: 400;\">El objetivo de esta norma es evitar que se apliquen los tipos impositivos del componente ahorro (que son inferiores) a los casos en los que, la renta provenga de la deuda de los accionistas con sus participadas donde exista un \u201cexceso de deuda\u201d, de forma que los ingresos financieros pueden estar reemplazando los ingresos que podr\u00edan haber sido gravados en el componente general de la base imponible.<\/span><\/p><p><span style=\"font-weight: 400;\">As\u00ed, por ejemplo, si el accionista individual de una entidad tiene una participaci\u00f3n del 100% en la misma, a la que corresponde un patrimonio de 1.000, y presta a la entidad 4.000. <strong>L<\/strong><\/span><strong>as rentas a que se refiere la ley como \u201cotras rentas del capital mueble\u201d, que son las rentas derivadas de la propiedad intelectual cuando el contribuyente no es el autor: propiedad industrial no adscrita a actividades econ\u00f3micas.<\/strong><\/p><p><span style=\"font-weight: 400;\">El arrendamiento de muebles, negocios o minas o el subarrendamiento de dichos bienes (recibidos por el subarrendador) que no sean actividades comerciales. <\/span><span style=\"font-weight: 400;\">La cesi\u00f3n del derecho de explotaci\u00f3n de una imagen o del consentimiento o autorizaci\u00f3n para la utilizaci\u00f3n de los mismos, cuando dicha cesi\u00f3n no se produzca en el curso de una actividad empresarial. <\/span><span style=\"font-weight: 400;\">En este caso, se puede aplicar una reducci\u00f3n del 30%, <strong>si se generan a lo largo de m\u00e1s de dos a\u00f1os o se clasifican por normativa como notablemente plurianuales. Tambi\u00e9n, en este caso, la reducci\u00f3n se aplica a un importe m\u00e1ximo de 300.000 \u20ac.<\/strong><\/span><\/p><h3><strong>Ganancias y p\u00e9rdidas de capital<\/strong><\/h3><p><span style=\"font-weight: 400;\">Como ya se ha comentado, las plusval\u00edas y p\u00e9rdidas patrimoniales se clasifican en dos tipos: las que no se derivan de transferencias y las que se derivan de transferencias. <\/span><span style=\"font-weight: 400;\">El primer tipo se incluye en el componente general de la renta imponible y se grava a la tasa marginal, y el segundo tipo se incluye en el componente de ahorro.<\/span><\/p><p><strong>En cuanto a las plusval\u00edas y p\u00e9rdidas patrimoniales, cabe destacar los siguientes aspectos:<\/strong><\/p><ul><li style=\"font-weight: 400;\" aria-level=\"1\"><span style=\"font-weight: 400;\">En general, una ganancia o p\u00e9rdida de capital en una transferencia, ya sea por contraprestaci\u00f3n valiosa o sin contraprestaci\u00f3n, se valora como la diferencia entre los valores de adquisici\u00f3n y transferencia de los elementos transferidos.<\/span><\/li><li style=\"font-weight: 400;\" aria-level=\"1\"><span style=\"font-weight: 400;\">En determinadas circunstancias, sin embargo, estos valores est\u00e1n indexados al mercado porque implican transacciones en las que no existe un valor de adquisici\u00f3n o transferencia <\/span><i><span style=\"font-weight: 400;\">per se.<\/span><\/i>\u00a0<\/li><\/ul><ul><li style=\"list-style-type: none;\"><ul><li style=\"font-weight: 400;\" aria-level=\"1\"><strong>Por ejemplo:<\/strong><\/li><\/ul><\/li><\/ul><p><span style=\"font-weight: 400;\">En la donaci\u00f3n de un activo, la ganancia se calcula como la diferencia entre su costo y el valor de mercado del activo en la fecha de la donaci\u00f3n. <\/span><span style=\"font-weight: 400;\">O en el caso de un swap, la ganancia se calcula como la diferencia entre el valor de adquisici\u00f3n del activo o derecho transferido y el mayor entre el valor de mercado de ese activo o derecho y el del activo o derecho recibido a cambio.<\/span><\/p><ul><li style=\"font-weight: 400;\" aria-level=\"1\"><span style=\"font-weight: 400;\">En algunos casos, tambi\u00e9n existen normas destinadas a garantizar la tributaci\u00f3n de la renta real.<\/span>\u00a0<\/li><\/ul><ul><li style=\"list-style-type: none;\"><ul><li style=\"font-weight: 400;\" aria-level=\"1\"><strong>Por ejemplo:<\/strong><\/li><\/ul><\/li><\/ul><p style=\"padding-left: 80px;\"><span style=\"font-weight: 400;\">En la transmisi\u00f3n de valores no cotizados, el valor de transmisi\u00f3n no ser\u00e1 el precio de los mismos, sino el mayor de ese precio, el valor de las acciones resultantes del \u00faltimo balance cerrado antes de la imputaci\u00f3n del impuesto, o el valor resultante de capitalizando al 20% el promedio de los resultados de los \u00faltimos tres ejercicios cerrados antes de que ese impuesto sea imponible (salvo que se demuestre que el precio de transferencia es el precio de mercado).<\/span><\/p><h3><strong>Coeficientes de abatimiento<\/strong><\/h3><p><span style=\"font-weight: 400;\">La ley establece la aplicaci\u00f3n de coeficientes que reducen la ganancia derivada de la transferencia. Sin embargo, la aplicaci\u00f3n de estos coeficientes solo est\u00e1 prevista para los activos adquiridos antes del 31 de diciembre de 1994.<\/span><\/p><p><span style=\"font-weight: 400;\">Los coeficientes no se aplican a toda la ganancia generada en la transferencia sino solo a la generada hasta que la legislaci\u00f3n elimin\u00f3 los coeficientes, espec\u00edficamente hasta el 19 de enero de 2006.<\/span><\/p><p><span style=\"font-weight: 400;\">En t\u00e9rminos generales, lo que se debe hacer es calcular el monto de la plusval\u00eda \u201cnominal\u201d; distinguir la porci\u00f3n de esa ganancia generada hasta el 19 de enero de 2006 inclusive y, la porci\u00f3n generada despu\u00e9s de esa fecha (seg\u00fan reglas seg\u00fan el tipo de activo, siendo la regla general la de distribuci\u00f3n lineal) y aplicar los coeficientes a la primera parte de la ganancia mencionada.<\/span><\/p><p><span style=\"font-weight: 400;\">Los coeficientes son 11,11% en el caso de empresas inmobiliarias o inmobiliarias, por cada a\u00f1o transcurrido desde la adquisici\u00f3n del activo hasta el 31 de diciembre de 1994 (es decir, que la plusval\u00eda generada hasta el 19 de enero de 2006, de bienes inmuebles adquiridos antes de diciembre de 1985, no estar\u00e1n sujetos a impuestos).<\/span><\/p><p><span style=\"font-weight: 400;\">25% en el caso de acciones negociadas en mercados secundarios (las plusval\u00edas generadas hasta el 19 de enero de 2006, derivadas de activos adquiridos antes del 31 de diciembre de 1991 , no estando sujeto a tributaci\u00f3n).<\/span><\/p><p><span style=\"font-weight: 400;\">14.28% en los restantes casos (en los que la ganancia generada hasta el 19 de enero de 2006, de los activos adquiridos antes del 31 de diciembre de 1998 no estar\u00e1 sujeta a tributaci\u00f3n).<\/span><\/p><p><span style=\"font-weight: 400;\">El resto de la ganancia, <\/span><span style=\"font-weight: 400;\">es decir<\/span><span style=\"font-weight: 400;\"> , que se considere generada despu\u00e9s del 20 de enero de 2006 (incluido), ser\u00e1 gravada en su totalidad.<\/span><\/p><p><span style=\"font-weight: 400;\">De acuerdo con la legislaci\u00f3n aplicable, el importe m\u00e1ximo del valor de transmisi\u00f3n del activo al que se pueden aplicar estos coeficientes es de 400.000 \u20ac.<\/span><\/p><p><span style=\"font-weight: 400;\">Este l\u00edmite de 400.000 \u20ac no se aplica al valor de transmisi\u00f3n de cada activo individualmente sino al valor de transmisi\u00f3n total de todos los activos en su conjunto a los que se aplican los coeficientes de abatimiento a partir del 1 de enero de 2015, hasta el momento en que se produce la plusval\u00eda. asignado.<\/span><\/p><p><span style=\"font-weight: 400;\">En otras palabras, es un l\u00edmite global incluso si la venta de cada activo se realiza en diferentes momentos.<\/span><\/p><ul><li style=\"font-weight: 400;\" aria-level=\"1\"><span style=\"font-weight: 400;\">Ciertas ganancias y p\u00e9rdidas patrimoniales no tienen la consideraci\u00f3n de tales (y, por tanto, no tributan o su tributaci\u00f3n difiere), a saber las que se deriven de la disoluci\u00f3n de la propiedad conjunta o las que resulten de la divisi\u00f3n de la propiedad com\u00fan. En otras ocasiones, no se computan las p\u00e9rdidas obtenidas, como ocurre con las p\u00e9rdidas por consumo o las derivadas de obsequios.<\/span><\/li><li style=\"font-weight: 400;\" aria-level=\"1\"><span style=\"font-weight: 400;\">La Ley tambi\u00e9n, establece una norma anti-abuso que, impide computar las p\u00e9rdidas derivadas de la transmisi\u00f3n de valores cotizados en mercados organizados cuando se hayan adquirido valores homog\u00e9neos en los dos meses anteriores o posteriores a la transmisi\u00f3n (el plazo es de un a\u00f1o en el caso de transmisiones) de valores no negociados en mercados organizados), en estos casos, las p\u00e9rdidas se incluyen a medida que se transfieren los valores remanentes en el activo del contribuyente.<\/span><\/li><li style=\"font-weight: 400;\" aria-level=\"1\"><span style=\"font-weight: 400;\">De las ganancias o p\u00e9rdidas patrimoniales que no est\u00e1n sujetas a tributaci\u00f3n, destacan las derivadas de la donaci\u00f3n de una empresa familiar, donde los activos fueron utilizados en la actividad econ\u00f3mica durante al menos cinco a\u00f1os antes de la fecha de transmisi\u00f3n y, siempre que, el donante tenga 65 a\u00f1os o m\u00e1s o sufra de incapacidad permanente absoluta o incapacidad integral, deje de desempe\u00f1ar funciones de gesti\u00f3n y de ser remunerado por esas funciones, y que el donatario conserve los bienes recibidos durante al menos 10 a\u00f1os contados a partir de la fecha de la escritura p\u00fablica que acredite la donaci\u00f3n, salvo caso de fallecimiento, y no realiza ninguna disposici\u00f3n o transacci\u00f3n societaria que pueda suponer una disminuci\u00f3n significativa del valor de adquisici\u00f3n del negocio recibido.<\/span><\/li><li style=\"font-weight: 400;\" aria-level=\"1\"><span style=\"font-weight: 400;\">Adem\u00e1s, se establece, entre otras cosas, que el contribuyente no computar\u00e1 las plusval\u00edas obtenidas por la transmisi\u00f3n de participaciones o acciones en organismos de inversi\u00f3n colectiva siempre que el producto se reinvierte en activos de similar naturaleza.<\/span><\/li><li style=\"font-weight: 400;\" aria-level=\"1\"><span style=\"font-weight: 400;\">En ambos casos, las nuevas acciones o participaciones suscritas mantendr\u00e1n el valor y la fecha de adquisici\u00f3n de las acciones o participaciones transferidas. <\/span><span style=\"font-weight: 400;\">Tampoco se considera que las plusval\u00edas procedan de reducciones de capital.<\/span><\/li><li style=\"font-weight: 400;\" aria-level=\"1\"><span style=\"font-weight: 400;\">Cuando la reducci\u00f3n de capital, con independencia de su finalidad, d\u00e9 lugar a la amortizaci\u00f3n de valores o participaciones, se considerar\u00e1n amortizados los adquiridos en primer lugar y su valor de adquisici\u00f3n se distribuir\u00e1 proporcionalmente entre el resto de valores an\u00e1logos remanentes en el patrimonio del contribuyente.<\/span><\/li><li style=\"font-weight: 400;\" aria-level=\"1\"><span style=\"font-weight: 400;\">Cuando la reducci\u00f3n de capital no afecte por igual a todos los valores o participaciones que posea el contribuyente, se entender\u00e1 que se refiere a los adquiridos en primer lugar.<\/span><\/li><li style=\"font-weight: 400;\" aria-level=\"1\"><span style=\"font-weight: 400;\">Cuando el objeto de la reducci\u00f3n de capital sea reembolsar aportaciones, el importe de la reducci\u00f3n o el valor normal de mercado de los bienes o derechos recibidos reducir\u00e1 el valor de adquisici\u00f3n de los valores o participaciones de que se trate, de acuerdo con las reglas del p\u00e1rrafo anterior, hasta cero.<\/span><\/li><li style=\"font-weight: 400;\" aria-level=\"1\"><span style=\"font-weight: 400;\">Cualquier exceso, se incluir\u00e1 como ingreso del capital mueble derivado de la participaci\u00f3n en el patrimonio de cualquier tipo de entidad, en la forma establecida para la distribuci\u00f3n del capital social adicional pagado, salvo que dicha reducci\u00f3n de capital derive de utilidades retenidas, en cuyo caso el La suma de las cantidades recibidas por este concepto tributar\u00e1 de acuerdo con lo dispuesto en el literal a) del art\u00edculo 25.1 de esta ley.<\/span><\/li><li style=\"font-weight: 400;\" aria-level=\"1\"><span style=\"font-weight: 400;\">A estos efectos, se considerar\u00e1 que la reducci\u00f3n de capital, cualquiera que sea su objeto.<\/span><\/li><li style=\"font-weight: 400;\" aria-level=\"1\"><span style=\"font-weight: 400;\">Desde el 1 de enero de 2017, los ingresos obtenidos de una cesi\u00f3n de derechos de suscripci\u00f3n derivados de valores admitidos a cotizaci\u00f3n en cualquiera de los mercados de valores regulados definidos en la Directiva 2004\/39 \/ CE del Parlamento Europeo y del Consejo, han sido tratados como capital. ganancia para el cedente en el per\u00edodo impositivo en el que tiene lugar la transferencia.<\/span><\/li><li style=\"font-weight: 400;\" aria-level=\"1\"><span style=\"font-weight: 400;\">Se trata de un cambio respecto al r\u00e9gimen aplicado en a\u00f1os anteriores, en el que el producto de la cesi\u00f3n de este derecho redujo el coste de adquisici\u00f3n del valor cotizado en cuesti\u00f3n.<\/span><\/li><li style=\"font-weight: 400;\" aria-level=\"1\"><span style=\"font-weight: 400;\">Es decir, en el r\u00e9gimen anterior, la tributaci\u00f3n de la ganancia obtenida por la venta de derechos de suscripci\u00f3n preferente se difer\u00eda al momento de la transmisi\u00f3n de la acci\u00f3n en cuesti\u00f3n.<\/span><\/li><li style=\"font-weight: 400;\" aria-level=\"1\"><span style=\"font-weight: 400;\">En este caso, el custodio y, en su defecto, el intermediario financiero o el autenticador p\u00fablico que haya acreditado la transferencia, estar\u00e1n obligados a efectuar la correspondiente retenci\u00f3n o anticipo de este impuesto.<\/span><\/li><li style=\"font-weight: 400;\" aria-level=\"1\"><span style=\"font-weight: 400;\">Existe una exenci\u00f3n para las plusval\u00edas generadas por la transmisi\u00f3n de acciones o participaciones en sociedades de nueva o reciente constituci\u00f3n a las que se aplic\u00f3 la bonificaci\u00f3n fiscal por inversi\u00f3n en sociedades de nueva o reciente constituci\u00f3n <\/span><a href=\"https:\/\/www.guidetobusinessinspain.com\/en\/3-tax-system\/3-2-2personal-income-tax\/#2-2-13\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><span style=\"font-weight: 400;\">(ver apartado 2.2.13)<\/span><\/a><span style=\"font-weight: 400;\"> , siempre que el importe total obtenido de la transmisi\u00f3n se reinvierte en la adquisici\u00f3n de acciones o participaciones que cumplan los <strong>siguientes requisitos:<\/strong><\/span><strong>\u00a0<\/strong><\/li><\/ul><ul><li style=\"list-style-type: none;\"><ul><li style=\"font-weight: 400;\" aria-level=\"2\"><span style=\"font-weight: 400;\">Reinversi\u00f3n en una sociedad an\u00f3nima, una sociedad de responsabilidad limitada, una corporaci\u00f3n propiedad de los trabajadores o una sociedad de responsabilidad limitada propiedad de los trabajadores que no cotiza en ninguna bolsa de valores oficial. Este requisito deber\u00e1 cumplirse durante todos los a\u00f1os en que se posean las acciones o participaciones.<\/span><\/li><li style=\"font-weight: 400;\" aria-level=\"2\"><span style=\"font-weight: 400;\">Realizar una actividad econ\u00f3mica con los medios personales y materiales necesarios para realizarla.<\/span><\/li><\/ul><\/li><\/ul><p style=\"padding-left: 80px;\"><span style=\"font-weight: 400;\">En particular, la actividad de la sociedad no podr\u00e1 ser la gesti\u00f3n de bienes muebles o inmuebles en los t\u00e9rminos establecidos en la Ley del Impuesto sobre el Patrimonio, en cualquiera de los per\u00edodos impositivos de la sociedad finalizados con anterioridad a la transmisi\u00f3n de la participaci\u00f3n.<\/span><\/p><ul><li style=\"list-style-type: none;\"><ul><li style=\"font-weight: 400;\" aria-level=\"2\"><span style=\"font-weight: 400;\">El patrimonio neto de la entidad no puede superar los 400.000 euros al inicio del per\u00edodo impositivo en el que el contribuyente adquiere las acciones o participaciones.<\/span><\/li><\/ul><\/li><\/ul><p style=\"padding-left: 80px;\"><span style=\"font-weight: 400;\">Cuando la entidad forme parte de un grupo de empresas seg\u00fan se define en el art\u00edculo 42 del C\u00f3digo de Comercio, independientemente de su domicilio y de la obligaci\u00f3n de rendir cuentas anuales consolidadas, la cifra de patrimonio se referir\u00e1 al conjunto de entidades pertenecientes a ese grupo.<\/span><\/p><ul><li style=\"list-style-type: none;\"><ul><li style=\"font-weight: 400;\" aria-level=\"2\"><span style=\"font-weight: 400;\">Las acciones o participaciones en la entidad deber\u00e1n ser adquiridas por el contribuyente ya sea en el momento de la constituci\u00f3n de la entidad o mediante un aumento de capital realizado en los tres a\u00f1os siguientes a dicha constituci\u00f3n, debiendo el contribuyente conservarlas por un per\u00edodo de entre tres y tres a\u00f1os. Doce a\u00f1os.<\/span><\/li><li style=\"font-weight: 400;\" aria-level=\"2\"><span style=\"font-weight: 400;\">La tenencia directa o indirecta del contribuyente, junto con las tenencias en la misma entidad de propiedad de su c\u00f3nyuge o cualquier persona relacionada con el contribuyente por afinidad o consanguinidad directa o colateral hasta el segundo grado inclusive, no puede ser, en cualquier d\u00eda de los a\u00f1os naturales de propiedad de las participaciones, por encima del 40% del capital social de la entidad o de sus derechos de voto.<\/span><\/li><li style=\"font-weight: 400;\" aria-level=\"2\"><span style=\"font-weight: 400;\">No deber\u00e1n ser acciones o participaciones en una entidad a trav\u00e9s de la cual se realice la misma actividad que la que se realizaba anteriormente bajo otro t\u00edtulo.<\/span><\/li><\/ul><\/li><\/ul><ul><li style=\"font-weight: 400;\" aria-level=\"1\"><span style=\"font-weight: 400;\">Adem\u00e1s, ser\u00e1 necesario obtener un certificado emitido por la entidad cuyas acciones o participaciones hayan sido adquiridas, que acredite el cumplimiento de los tres primeros requisitos durante el per\u00edodo impositivo en el que se adquirieron las acciones o participaciones.<\/span><\/li><\/ul><h4><span style=\"font-weight: 400;\">Reducciones de la base imponible neta para adecuar el impuesto a la situaci\u00f3n personal y familiar del contribuyente.<\/span><\/h4><p><span style=\"font-weight: 400;\">La ley establece determinadas reducciones para la parte de la renta neta imponible que se entiende destinada a cubrir las necesidades b\u00e1sicas y personales del contribuyente, que no est\u00e1 sujeta a tributaci\u00f3n:<\/span><\/p><ul><li style=\"font-weight: 400;\" aria-level=\"1\"><span style=\"font-weight: 400;\"><strong>Asignaci\u00f3n personal del contribuyente:<\/strong> 5.550 \u20ac anuales que se incrementar\u00e1n en 1.150 \u20ac anuales para las personas mayores de 65 a\u00f1os y en 1.400 \u20ac para las personas mayores de 75 a\u00f1os.<\/span><\/li><li style=\"font-weight: 400;\" aria-level=\"1\"><span style=\"font-weight: 400;\"><strong>Subsidio por descendientes:<\/strong><\/span>\u00a0<\/li><\/ul><ul><li style=\"list-style-type: none;\"><ul><li><span style=\"font-weight: 400;\">Por cada descendiente soltero menor de 25 a\u00f1os, o descendiente con discapacidad independientemente de la edad, o persona bajo tutela o acogimiento que conviva con el contribuyente, el contribuyente tendr\u00e1 derecho a una reducci\u00f3n de 2.400 \u20ac el primero, \u20ac 2.700 para el segundo, 4.000 \u20ac para el tercero y 4.500 \u20ac para el cuarto y siguientes.<\/span><\/li><\/ul><\/li><\/ul><p style=\"padding-left: 80px;\"><span style=\"font-weight: 400;\">Cuando el descendiente sea menor de 3 a\u00f1os, las cantidades anteriores se incrementar\u00e1n en 2.800 \u20ac anuales.<\/span><\/p><p style=\"padding-left: 80px;\"><span style=\"font-weight: 400;\">Las reducciones familiares no ser\u00e1n de aplicaci\u00f3n si los contribuyentes que generan derecho a estas reducciones presentan declaraciones PIT obteniendo ingresos superiores a 8.000 \u20ac o una solicitud de devoluci\u00f3n.<\/span><\/p><ul><li style=\"font-weight: 400;\" aria-level=\"1\"><span style=\"font-weight: 400;\"><strong>Subsidio por ascendientes:<\/strong> 1.150 \u20ac por cada ascendiente mayor de 65 a\u00f1os o persona con discapacidad que conviva con el contribuyente (o pensionistas dependientes) que no obtenga una renta superior a 8.000 \u20ac. Para los ascendientes mayores de 75 a\u00f1os se incrementa en 1.400 \u20ac.<\/span><\/li><li style=\"font-weight: 400;\" aria-level=\"1\"><strong>Subsidio por discapacidad:<\/strong>\u00a0<\/li><\/ul><ul><li style=\"list-style-type: none;\"><ul><li style=\"font-weight: 400;\" aria-level=\"1\"><strong>Del contribuyente:<\/strong><\/li><\/ul><\/li><\/ul><p style=\"padding-left: 80px;\"><span style=\"font-weight: 400;\">En general, 3.000 \u20ac anuales, aunque ser\u00e1 de 9.000 \u20ac anuales para las personas que acrediten tener una discapacidad igual o superior al 65% (habr\u00e1 un incremento de 3.000 \u20ac anuales para asistencia, si se demuestra la necesidad de asistencia de terceros, o la existencia de movilidad limitada o una discapacidad de al menos el 65%).<\/span><\/p><ul><li style=\"list-style-type: none;\"><ul><li><span style=\"font-weight: 400;\"><strong>De ascendientes o descendientes:<\/strong><\/span><\/li><\/ul><\/li><\/ul><p style=\"padding-left: 80px;\"><span style=\"font-weight: 400;\">Para quienes confieren derecho a las prestaciones mencionadas, una reducci\u00f3n de 3.000 \u20ac por persona y a\u00f1o, aunque ser\u00e1 de 9.000 \u20ac anuales para las personas que acrediten tener una discapacidad igual o superior superior al 65% y un incremento de 3.000 \u20ac anuales por concepto de asistencia, si se comprueba la necesidad de asistencia de terceros, movilidad limitada o una discapacidad de al menos el 65%.<\/span><\/p><ul><li style=\"font-weight: 400;\" aria-level=\"1\"><span style=\"font-weight: 400;\">Para las unidades familiares formadas por c\u00f3nyuges no separados y, en su caso, hijos menores de edad o personas con discapacidad, antes de la aplicaci\u00f3n de las asignaciones personales y familiares se realizar\u00e1 una reducci\u00f3n de 3.400 \u20ac que se aplicar\u00e1, en primer lugar, a la base imponible neta regular (que puede no ser negativa) y posteriormente, en caso de super\u00e1vit, a la base imponible neta del ahorro.<\/span><\/li><\/ul><p style=\"padding-left: 40px;\"><span style=\"font-weight: 400;\">Esta reducci\u00f3n previa ser\u00e1 de 2.150 \u20ac para las unidades familiares monoparentales, excepto en los casos de convivencia con el padre o la madre de uno de los hijos que formen parte de la unidad familiar.<\/span><\/p><h3><strong>Determinaci\u00f3n de la base imponible neta<\/strong><\/h3><p><span style=\"font-weight: 400;\">El <\/span><b>componente general de la renta neta imponible<\/b><span style=\"font-weight: 400;\"> ser\u00e1 el resultado de aplicar al componente general de la renta imponible las reducciones por situaciones de dependencia y vejez y por aportaciones a los sistemas de previsi\u00f3n social, incluidos los establecidos para personas con discapacidad, aportaciones a patrimonios protegidos de personas con discapacidad y reducciones por pensiones compensatorias.<\/span><\/p><p><span style=\"font-weight: 400;\">La aplicaci\u00f3n de las reducciones antes mencionadas no puede generar una base imponible general neta negativa. <\/span><span style=\"font-weight: 400;\">Entre estas reducciones destacan las derivadas de las aportaciones a los sistemas de bienestar de los empleados.<\/span><\/p><p><strong>As\u00ed, la realizaci\u00f3n de estas aportaciones reducir\u00e1 la base imponible en la menor de las siguientes cantidades:<\/strong><\/p><ol><li style=\"font-weight: 400;\" aria-level=\"1\"><span style=\"font-weight: 400;\">2.000 \u20ac, excepto cuando las aportaciones se refieran a aportaciones de empresas, en cuyo caso el l\u00edmite podr\u00eda aumentarse en 8.000 \u20ac adicionales.<\/span><\/li><li style=\"font-weight: 400;\" aria-level=\"1\"><span style=\"font-weight: 400;\">30% de la suma de los ingresos netos del trabajo y actividades comerciales.<\/span><\/li><\/ol><p><span style=\"font-weight: 400;\">Adem\u00e1s, las aportaciones a planes de pensiones en los que el c\u00f3nyuge del contribuyente sea part\u00edcipe o afiliado tambi\u00e9n podr\u00e1n acogerse a una reducci\u00f3n siempre que el c\u00f3nyuge no obtenga rentas del trabajo o de la actividad empresarial, o cuando dichas rentas sean inferiores a 8.000 \u20ac anuales.<\/span><\/p><p><span style=\"font-weight: 400;\">El l\u00edmite m\u00e1ximo de reducci\u00f3n es de 1.000 \u20ac\u00a0 y la contribuci\u00f3n no est\u00e1 sujeta a IGT.<\/span><\/p><p><span style=\"font-weight: 400;\">Si la base imponible neta general, es negativa, se puede compensar con las bases imponibles netas positivas de los cuatro a\u00f1os siguientes.<\/span><\/p><p><span style=\"font-weight: 400;\">El <\/span><b>componente de ahorro de la renta imponible neta<\/b><span style=\"font-weight: 400;\"> ser\u00e1 el resultado de deducir de la base imponible del ahorro el remanente (no aplicado para reducir la base imponible general), en su caso, de la reducci\u00f3n por pensiones compensatorias, pero dicha operaci\u00f3n no podr\u00e1 conducir a un efecto negativo. ahorro base imponible neta.<\/span><\/p><h4><strong>Determinaci\u00f3n del impuesto bruto a pagar: tipos impositivos<\/strong><\/h4><p><span style=\"font-weight: 400;\">El impuesto bruto a pagar se calcula aplicando las tasas impositivas a la base imponible neta.<\/span><\/p><p><strong>Espec\u00edficamente:<\/strong><\/p><ul><li style=\"font-weight: 400;\" aria-level=\"1\"><span style=\"font-weight: 400;\">Por un lado, lo que podr\u00edamos denominar \u201cimpuesto bruto general a pagar\u201d se calcula aplicando la escala progresiva de tipos impositivos a la base imponible general neta y restando el resultado de aplicar la misma escala a las asignaciones personales y familiares.<\/span><\/li><li style=\"font-weight: 400;\" aria-level=\"1\"><span style=\"font-weight: 400;\">Por otro lado, lo que podr\u00edamos denominar \u201cimpuesto bruto por pagar del ahorro\u201d se calcula aplicando la escala de ahorro de las tasas impositivas a la base imponible del ahorro neto.<\/span><\/li><\/ul><p><span style=\"font-weight: 400;\">No hay una \u00fanica escala impositiva, sino que hay una escala nacional y una escala de comunidad aut\u00f3noma. As\u00ed, un contribuyente en Madrid, por ejemplo, aplicar\u00e1 a su base imponible neta tanto la escala nacional como la escala de la comunidad aut\u00f3noma de Madrid.<\/span><\/p><p><span style=\"font-weight: 400;\">El lugar de residencia habitual del contribuyente determina la comunidad aut\u00f3noma en la que se considera que se obtienen las rentas a efectos del PIT. La ley tambi\u00e9n establece reglas espec\u00edficas para prevenir cambios de residencia motivados por impuestos.<\/span><\/p><p><span style=\"font-weight: 400;\">Las escalas impositivas no var\u00edan en funci\u00f3n del tipo de declaraci\u00f3n (conjunta o separada) elegida por el contribuyente.<\/span><\/p><p><span style=\"font-weight: 400;\">Para los ejercicios 2021 y siguientes, el baremo impositivo total (nacional m\u00e1s tipos de comunidad aut\u00f3noma) aplicable a las comunidades aut\u00f3nomas que no han aprobado un baremo aut\u00f3nomo espec\u00edfico es el siguiente:<\/span><\/p><table dir=\"ltr\" border=\"1\" cellspacing=\"0\" cellpadding=\"0\"><colgroup> <col width=\"365\" \/> <col width=\"205\" \/> <col width=\"300\" \/> <col width=\"195\" \/><\/colgroup><tbody><tr><td style=\"text-align: center;\" colspan=\"4\" rowspan=\"1\" data-sheets-value=\"{\"><strong>ESCALA IMPOSITIVA TOTAL (COMPONENTE GENERAL)<\/strong><\/td><\/tr><tr><td style=\"text-align: center;\" data-sheets-value=\"{\" data-sheets-numberformat=\"{\"><strong>Base imponible neta (Hasta Euros)<\/strong><\/td><td style=\"text-align: center;\" data-sheets-value=\"{\" data-sheets-numberformat=\"{\"><strong>Impuesto bruto a pagar (Euros)<\/strong><\/td><td style=\"text-align: center;\" data-sheets-value=\"{\" data-sheets-numberformat=\"{\"><strong>Resto de la base Imponible Neta (Hasta euros)<\/strong><\/td><td style=\"text-align: center;\" data-sheets-value=\"{\"><strong>Tasa de impuesto aplicable %<\/strong><\/td><\/tr><tr><td style=\"text-align: center;\" data-sheets-value=\"{\" data-sheets-numberformat=\"{\">0,00<\/td><td style=\"text-align: center;\" data-sheets-value=\"{\" data-sheets-numberformat=\"{\">0,00<\/td><td style=\"text-align: center;\" data-sheets-value=\"{\" data-sheets-numberformat=\"{\">12.450<\/td><td style=\"text-align: center;\" data-sheets-value=\"{\" data-sheets-numberformat=\"{\">19%<\/td><\/tr><tr><td style=\"text-align: center;\" data-sheets-value=\"{\" data-sheets-numberformat=\"{\">12.450<\/td><td style=\"text-align: center;\" data-sheets-value=\"{\" data-sheets-numberformat=\"{\">2.365,50<\/td><td style=\"text-align: center;\" data-sheets-value=\"{\" data-sheets-numberformat=\"{\">7.750<\/td><td style=\"text-align: center;\" data-sheets-value=\"{\" data-sheets-numberformat=\"{\">24%<\/td><\/tr><tr><td style=\"text-align: center;\" data-sheets-value=\"{\" data-sheets-numberformat=\"{\">20.200<\/td><td style=\"text-align: center;\" data-sheets-value=\"{\" data-sheets-numberformat=\"{\">4.225,50<\/td><td style=\"text-align: center;\" data-sheets-value=\"{\" data-sheets-numberformat=\"{\">15.000<\/td><td style=\"text-align: center;\" data-sheets-value=\"{\" data-sheets-numberformat=\"{\">30%<\/td><\/tr><tr><td style=\"text-align: center;\" data-sheets-value=\"{\" data-sheets-numberformat=\"{\">35.200<\/td><td style=\"text-align: center;\" data-sheets-value=\"{\" data-sheets-numberformat=\"{\">8.725,00<\/td><td style=\"text-align: center;\" data-sheets-value=\"{\" data-sheets-numberformat=\"{\">24.800<\/td><td style=\"text-align: center;\" data-sheets-value=\"{\" data-sheets-numberformat=\"{\">37%<\/td><\/tr><tr><td style=\"text-align: center;\" data-sheets-value=\"{\" data-sheets-numberformat=\"{\">60.000<\/td><td style=\"text-align: center;\" data-sheets-value=\"{\" data-sheets-numberformat=\"{\">17.901,50<\/td><td style=\"text-align: center;\" data-sheets-value=\"{\" data-sheets-numberformat=\"{\">240.000<\/td><td style=\"text-align: center;\" data-sheets-value=\"{\" data-sheets-numberformat=\"{\">45%<\/td><\/tr><tr><td style=\"text-align: center;\" data-sheets-value=\"{\" data-sheets-numberformat=\"{\">300.000<\/td><td style=\"text-align: center;\" data-sheets-value=\"{\" data-sheets-numberformat=\"{\">125.901,50<\/td><td style=\"text-align: center;\" data-sheets-value=\"{\">Adelante<\/td><td style=\"text-align: center;\" data-sheets-value=\"{\" data-sheets-numberformat=\"{\">47%<\/td><\/tr><\/tbody><\/table><p><span style=\"font-weight: 400;\">Adem\u00e1s, el componente de ahorro de la renta neta imponible que no corresponda al resto de las asignaciones personales y familiares se gravar\u00e1 de acuerdo con una escala de tipos fijos.<\/span><\/p><p><strong>Es decir, el baremo general nacional y auton\u00f3mico para los ejercicios 2021 y siguientes es el siguiente:<\/strong><\/p><table dir=\"ltr\" border=\"1\" cellspacing=\"0\" cellpadding=\"0\"><colgroup> <col width=\"365\" \/> <col width=\"205\" \/> <col width=\"300\" \/> <col width=\"195\" \/><\/colgroup><tbody><tr><td style=\"text-align: center;\" colspan=\"4\" rowspan=\"1\" data-sheets-value=\"{\"><strong>ESCALA DE IMPUESTOS TOTAL (COMPONENTE DE AHORRO)<\/strong><\/td><\/tr><tr><td style=\"text-align: center;\" data-sheets-value=\"{\" data-sheets-numberformat=\"{\"><strong>Base imponible neta (Hasta Euros)<\/strong><\/td><td style=\"text-align: center;\" data-sheets-value=\"{\" data-sheets-numberformat=\"{\"><strong>Impuesto bruto a pagar (Euros)<\/strong><\/td><td style=\"text-align: center;\" data-sheets-value=\"{\" data-sheets-numberformat=\"{\"><strong>Resto de la base Imponible Neta (Hasta euros)<\/strong><\/td><td style=\"text-align: center;\" data-sheets-value=\"{\"><strong>Tasa de impuesto aplicable %<\/strong><\/td><\/tr><tr><td style=\"text-align: center;\" data-sheets-value=\"{\" data-sheets-numberformat=\"{\">0,00<\/td><td style=\"text-align: center;\" data-sheets-value=\"{\" data-sheets-numberformat=\"{\">0,00<\/td><td style=\"text-align: center;\" data-sheets-value=\"{\" data-sheets-numberformat=\"{\">6.000<\/td><td style=\"text-align: center;\" data-sheets-value=\"{\" data-sheets-numberformat=\"{\">19%<\/td><\/tr><tr><td style=\"text-align: center;\" data-sheets-value=\"{\" data-sheets-numberformat=\"{\">6.000<\/td><td style=\"text-align: center;\" data-sheets-value=\"{\" data-sheets-numberformat=\"{\">1.140<\/td><td style=\"text-align: center;\" data-sheets-value=\"{\" data-sheets-numberformat=\"{\">44.000<\/td><td style=\"text-align: center;\" data-sheets-value=\"{\" data-sheets-numberformat=\"{\">21%<\/td><\/tr><tr><td style=\"text-align: center;\" data-sheets-value=\"{\" data-sheets-numberformat=\"{\">50.000<\/td><td style=\"text-align: center;\" data-sheets-value=\"{\" data-sheets-numberformat=\"{\">10.380<\/td><td style=\"text-align: center;\" data-sheets-value=\"{\" data-sheets-numberformat=\"{\">150.000<\/td><td style=\"text-align: center;\" data-sheets-value=\"{\" data-sheets-numberformat=\"{\">23%<\/td><\/tr><tr><td style=\"text-align: center;\" data-sheets-value=\"{\" data-sheets-numberformat=\"{\">200.000<\/td><td style=\"text-align: center;\" data-sheets-value=\"{\" data-sheets-numberformat=\"{\">44.880<\/td><td style=\"text-align: center;\" data-sheets-value=\"{\" data-sheets-numberformat=\"{\">Adelante<\/td><td style=\"text-align: center;\" data-sheets-value=\"{\" data-sheets-numberformat=\"{\">26%<\/td><\/tr><\/tbody><\/table><p><span style=\"font-weight: 400;\">La suma de los montos resultantes de la aplicaci\u00f3n de las tasas impositivas nacionales y regionales a la base imponible neta general y, a la base imponible neta del ahorro descrita, determinar\u00e1 el impuesto bruto nacional y regional a pagar, respectivamente.<\/span><\/p><h4><strong>Impuesto a pagar neto e impuesto final a pagar: Cr\u00e9ditos fiscales<\/strong><\/h4><p><span style=\"font-weight: 400;\">El <\/span><span style=\"font-weight: 400;\">impuesto<\/span><span style=\"font-weight: 400;\"> nacional <\/span><span style=\"font-weight: 400;\">neto a pagar<\/span><span style=\"font-weight: 400;\"> y el auton\u00f3mico neto a pagar son el resultado de deducir de los impuestos brutos nacionales y auton\u00f3micos a pagar (en los porcentajes correspondientes) algunos cr\u00e9ditos fiscales:<\/span><\/p><ul><li><span style=\"font-weight: 400;\">El cr\u00e9dito fiscal por inversi\u00f3n en nueva o reciente empresas constituidas.<\/span><\/li><li><span style=\"font-weight: 400;\">El cr\u00e9dito fiscal por actividades econ\u00f3micas.<\/span><\/li><li><span style=\"font-weight: 400;\">Los cr\u00e9ditos fiscales por donaciones.<\/span><\/li><li><span style=\"font-weight: 400;\">La bonificaci\u00f3n fiscal por las rentas obtenidas en Ceuta y Melilla.<\/span><\/li><li><span style=\"font-weight: 400;\">La bonificaci\u00f3n fiscal por actuaciones de protecci\u00f3n y divulgaci\u00f3n del patrimonio hist\u00f3rico espa\u00f1ol y de las ciudades, monumentos y bienes declarados patrimonio de la humanidad.<\/span><\/li><\/ul><p><span style=\"font-weight: 400;\">El impuesto neto a pagar de la comunidad aut\u00f3noma, adem\u00e1s, se calcular\u00e1 teniendo en cuenta las bonificaciones fiscales que pueda establecer la comunidad aut\u00f3noma de que se trate en el ejercicio de sus competencias.<\/span><\/p><p><span style=\"font-weight: 400;\">De todos ellos, destaca sobre todo el cr\u00e9dito fiscal por inversi\u00f3n en sociedades nuevas o de reciente constituci\u00f3n.<\/span><\/p><p><span style=\"font-weight: 400;\">Este beneficio fiscal permite deducir el 30% <\/span><b>37<\/b><span style=\"font-weight: 400;\">\u00a0 de los montos pagados por la suscripci\u00f3n de acciones o participaciones en sociedades nuevas o de reciente constituci\u00f3n cuando se cumplan los siguientes requisitos:<\/span><\/p><ul><li style=\"font-weight: 400;\" aria-level=\"1\"><strong>La entidad cuyas acciones o participaciones se adquieran debe:\u00a0<\/strong><\/li><\/ul><ul><li style=\"list-style-type: none;\"><ul><li style=\"font-weight: 400;\" aria-level=\"1\"><span style=\"font-weight: 400;\">Tomar la forma de Corporaci\u00f3n, Compa\u00f1\u00eda de Responsabilidad Limitada, Corporaci\u00f3n de Propiedad de Trabajadores o Compa\u00f1\u00eda de Responsabilidad Limitada de propiedad de los trabajadores.<\/span><\/li><li style=\"font-weight: 400;\" aria-level=\"1\"><span style=\"font-weight: 400;\">Realizar una actividad econ\u00f3mica con los medios personales y materiales necesarios para realizarlo.<\/span><\/li><li style=\"font-weight: 400;\" aria-level=\"1\"><span style=\"font-weight: 400;\">Adem\u00e1s, el patrimonio neto de la entidad no puede superar los 400.000 \u20ac al inicio del per\u00edodo impositivo en el que el contribuyente adquiere las acciones o participaciones (cuando la entidad forme parte de un grupo de sociedades definido en el art\u00edculo 42 del C\u00f3digo de Comercio), independientemente, del lugar de residencia y de la obligaci\u00f3n de rendir cuentas anuales consolidadas, la cifra de patrimonio se referir\u00e1 al conjunto de entidades pertenecientes a ese grupo.<\/span><\/li><\/ul><\/li><\/ul><ul><li style=\"font-weight: 400;\" aria-level=\"1\"><span style=\"font-weight: 400;\">Las acciones o participaciones en la entidad deber\u00e1n ser adquiridas por el contribuyente ya sea en el momento de la constituci\u00f3n de la entidad o mediante un aumento de capital realizado en los tres a\u00f1os siguientes a dicha constituci\u00f3n, debiendo el contribuyente conservarlas por un per\u00edodo de entre tres y tres a\u00f1os. Doce a\u00f1os.<\/span><\/li><li style=\"font-weight: 400;\" aria-level=\"1\"><span style=\"font-weight: 400;\">La tenencia, directa o indirecta del contribuyente, junto con las tenencias en la misma entidad de propiedad de su c\u00f3nyuge o cualquier persona relacionada con el contribuyente por afinidad o consanguinidad directa o colateral hasta el segundo grado inclusive, no puede ser, en cualquier d\u00eda de los a\u00f1os naturales de propiedad de las participaciones, por encima del 40% del capital social de la entidad o de sus derechos de voto.<\/span><\/li><li style=\"font-weight: 400;\" aria-level=\"1\"><span style=\"font-weight: 400;\">No deber\u00e1n ser acciones o participaciones en una entidad a trav\u00e9s de la cual se realice la misma actividad que la que se realizaba anteriormente bajo otro t\u00edtulo.<\/span><\/li><\/ul><p><span style=\"font-weight: 400;\">La base de cr\u00e9dito fiscal m\u00e1xima ser\u00e1 de 60.000 \u20ac anuales y, estar\u00e1 formada, por el valor de adquisici\u00f3n de las acciones o participaciones suscritas.<\/span><\/p><p><span style=\"font-weight: 400;\">Tambi\u00e9n, conviene mencionar, la deducci\u00f3n introducida con efectos a partir del 1 de enero de 2018 para los contribuyentes, cuyo resto de familiares residan en otro Estado miembro de la UE o del EEE, cuya finalidad es adecuar la legislaci\u00f3n espa\u00f1ola a la normativa y domicilio de la UE.<\/span><\/p><p><span style=\"font-weight: 400;\">Situaciones en las que un contribuyente no pueda presentar una declaraci\u00f3n conjunta por el hecho de que otros miembros de la unidad familiar residan fuera de Espa\u00f1a.<\/span><\/p><p><span style=\"font-weight: 400;\">La deducci\u00f3n se aplica para que el impuesto a pagar sea igual a la cantidad que habr\u00eda soportado el contribuyente si todos los miembros de <\/span><span style=\"font-weight: 400;\">la unidad fam<\/span><span style=\"font-weight: 400;\">iliar hubieran residido a efectos fiscales en Espa\u00f1a.<\/span><\/p><p><span style=\"font-weight: 400;\">La aplicaci\u00f3n de los cr\u00e9ditos fiscales no puede llevar a que el impuesto neto a pagar (nacional y auton\u00f3mico) sea negativo.<\/span><\/p><p><span style=\"font-weight: 400;\">El <\/span><span style=\"font-weight: 400;\">impuesto final a pagar<\/span><span style=\"font-weight: 400;\"> es el resultado de deducir del total del impuesto a pagar neto (comunidad aut\u00f3noma m\u00e1s nacional) la suma de los cr\u00e9ditos por doble imposici\u00f3n internacional, las retenciones, pagos a cuenta y pagos fraccionados y, las deducciones del impuesto subyacente en relaci\u00f3n con la renta, atribuidos por transparencia fiscal internacional o por cesi\u00f3n de derechos de imagen.<\/span><\/p><p><span style=\"font-weight: 400;\">El impuesto final a pagar podr\u00e1 ser reducido a su vez por el cr\u00e9dito fiscal por maternidad (sujeto al l\u00edmite de 1.200 \u20ac anuales), las deducciones para familias numerosas o personas a cargo discapacitadas (con el l\u00edmite de 1.200 \u20ac o 2.400 \u20ac, seg\u00fan el caso) .<\/span><\/p><h4><strong>Retenciones<\/strong><\/h4><p><span style=\"font-weight: 400;\">Los pagos de rentas del capital mueble, plusval\u00edas de acciones o participaciones en instituciones de inversi\u00f3n colectiva, rentas salariales, etc., est\u00e1n sujetos a retenci\u00f3n en la fuente (o pago anticipado, en el caso de compensaci\u00f3n en especie) que se trata como un pago anticipado a cuenta del impuesto final.\u00a0<\/span><\/p><p><span style=\"font-weight: 400;\">Las retenciones por tipos de ingresos pueden consultarse en las tablas correspondientes que la Agencia Tributaria publica peri\u00f3dicamente.<\/span><\/p><p><span style=\"font-weight: 400;\">Para calcular las retenciones aplicables a los ingresos salariales, el procedimiento (explicado de manera simple) consiste en tomar el total de los ingresos salariales brutos y reducirlo por ciertos gastos deducibles y reducciones para determinar el ingreso neto del salario.<\/span><\/p><p><span style=\"font-weight: 400;\">A continuaci\u00f3n, se aplica la escala de retenci\u00f3n en origen (agregaci\u00f3n de las escalas nacional y de la comunidad aut\u00f3noma) al resultado del c\u00e1lculo. El mismo proceso debe seguirse con las asignaciones personales y familiares, a las que tambi\u00e9n se les aplica separadamente el baremo de retenci\u00f3n.<\/span><\/p><p><span style=\"font-weight: 400;\">La diferencia entre las dos operaciones da lugar a las retenciones a pagar. La tasa de retenci\u00f3n aplicable se determina dividiendo las retenciones por el ingreso salarial total.<\/span><\/p><p><span style=\"font-weight: 400;\">En definitiva, el c\u00e1lculo de la tasa de retenci\u00f3n en origen es muy similar al c\u00e1lculo de la tasa impositiva definitiva,<\/span><\/p><h4><span style=\"font-weight: 400;\"><strong>Obligaciones formales:<\/strong><\/span><\/h4><p><span style=\"font-weight: 400;\">El per\u00edodo impositivo coincide con el a\u00f1o natural. Sin embargo, si el contribuyente fallece en cualquier fecha que no sea el 31 de diciembre, el per\u00edodo impositivo ser\u00e1 m\u00e1s corto que el a\u00f1o calendario.<\/span><\/p><p><span style=\"font-weight: 400;\">Asimismo, el impuesto pasa a ser exigible el 31 de diciembre de cada a\u00f1o, a menos que el contribuyente fallezca otro d\u00eda, en cuyo caso el impuesto pasa a ser exigible en la fecha del fallecimiento.<\/span><\/p><p><span style=\"font-weight: 400;\">Los contribuyentes que est\u00e1n obligados a presentar una declaraci\u00f3n PIT (Modelo 100) deben, al presentar sus declaraciones, calcular el impuesto a pagar y pagarlo en el lugar, forma y plazos que determine el Ministerio de Hacienda. La fecha l\u00edmite suele ser el 30 de junio.<\/span><\/p><p><span style=\"font-weight: 400;\">Los contribuyentes casados \u200b\u200by no separados legalmente, y que est\u00e9n obligados a presentar una declaraci\u00f3n PIT bajo la cual se deba pagar el impuesto, podr\u00e1n solicitar la suspensi\u00f3n de su deuda tributaria por un monto igual o menor a la devoluci\u00f3n a la que tiene derecho su c\u00f3nyuge por concepto de mismo impuesto y en el mismo per\u00edodo impositivo.<\/span><\/p>\t\t\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<div class=\"elementor-element elementor-element-212fc7a elementor-widget elementor-widget-text-editor\" data-id=\"212fc7a\" data-element_type=\"widget\" data-widget_type=\"text-editor.default\">\n\t\t\t\t<div class=\"elementor-widget-container\">\n\t\t\t\t\t\t\t\t\t<h4 style=\"text-align: center;\"><span style=\"color: #e94c81;\"><strong>APLICA ESTE TIP EN TU PROYECTO<\/strong><\/span><\/h4>\t\t\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t<\/div>\n\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t<\/section>\n\t\t\t\t<section class=\"elementor-section elementor-top-section elementor-element elementor-element-b0e6e6c elementor-section-boxed elementor-section-height-default elementor-section-height-default\" data-id=\"b0e6e6c\" data-element_type=\"section\">\n\t\t\t\t\t\t<div class=\"elementor-container elementor-column-gap-default\">\n\t\t\t\t\t<div class=\"elementor-column elementor-col-100 elementor-top-column elementor-element elementor-element-c6c9350\" data-id=\"c6c9350\" data-element_type=\"column\">\n\t\t\t<div class=\"elementor-widget-wrap elementor-element-populated\">\n\t\t\t\t\t\t<div class=\"elementor-element elementor-element-f9366ae elementor-widget elementor-widget-text-editor\" data-id=\"f9366ae\" data-element_type=\"widget\" data-widget_type=\"text-editor.default\">\n\t\t\t\t<div class=\"elementor-widget-container\">\n\t\t\t\t\t\t\t\t\t<ul><li><span style=\"font-weight: 400;\">\ud83d\udcbb <\/span><strong><span style=\"color: #009988;\">PRACTICA<\/span><\/strong><span style=\"font-weight: 400;\"> con un experto en <\/span><strong><span style=\"color: #009988;\"><a style=\"color: #009988;\" href=\"https:\/\/mentorday.es\/herramientas-para-acelerar-empresas\/webinar\/fuentes-de-financiacion\/\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">el pr\u00f3ximo webinar pr\u00e1ctico.<\/a><\/span><\/strong><\/li><li><span style=\"font-weight: 400;\">\ud83d\udd0e <\/span><span style=\"font-weight: 400;\"><strong><span style=\"color: #009988;\">CONSULTA<\/span><\/strong> m\u00e1s TIPs relacionadas <\/span><span style=\"font-weight: 400;\">con este mismo <\/span><a href=\"https:\/\/mentorday.es\/wikitips\/category\/internacionalizacion-especialidad\/\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>tema.<\/strong><\/a><\/li><li><span style=\"font-weight: 400;\">\ud83d\udcd6 <strong><span 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A LOS DEM\u00c1S<\/b><\/span><\/h4><ul><li><span style=\"font-weight: 400;\">\ud83e\udd1d<span style=\"color: #009988;\"><strong>COLABORA<\/strong><\/span> como voluntario: <\/span><span style=\"color: #009988;\"><strong><a style=\"color: #009988;\" href=\"https:\/\/mentorday.es\/experto-especialista\/\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">experto<\/a>,<a style=\"color: #009988;\" href=\"https:\/\/mentorday.es\/programa-de-formacion-para-mentores\/\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"> mentor<\/a>,<a style=\"color: #009988;\" href=\"https:\/\/mentorday.es\/mentor-invierte\/\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"> inversor<\/a>,<a style=\"color: #009988;\" href=\"https:\/\/mentorday.es\/entregar-premio\/\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"> premiando<\/a>,<a style=\"color: #009988;\" href=\"https:\/\/mentorday.es\/conviertete-influencer-mentor-day\/\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"> difundiendo<\/a>,<a style=\"color: #009988;\" href=\"https:\/\/mentorday.es\/innovacion-abierta-para-tu-empresa\/\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"> retando<\/a>,<a style=\"color: #009988;\" href=\"https:\/\/mentorday.es\/innovacion-abierta-para-tu-empresa\/\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"> innovando<\/a>,<a style=\"color: #009988;\" href=\"http:\/\/mentorday.es\/wikitips\/crea-tu-tip\/\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"> creando una TIP<\/a>\u2026<\/strong><\/span><\/li><li><span style=\"font-weight: 400;\">\ud83d\udcac<\/span> <span style=\"font-weight: 400;\"><span style=\"color: #009988;\"><strong>RECOMIENDA<\/strong><\/span> este programa para que llegue a m\u00e1s emprendedores<\/span><span style=\"font-weight: 400;\"> por Google.<\/span><\/li><li><strong>\ud83d\udc49 <a href=\"https:\/\/survey.zohopublic.com\/zs\/oKCNqg\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><span style=\"color: #009988;\">\u00a1COMPARTE tu aprendizaje!<\/span><\/a><\/strong><\/li><li style=\"text-align: left;\"><strong>\ud83d\udcf2 <span style=\"color: #009988;\">REENV\u00cdA<\/span><\/strong> esta TIP \ud83d\udc47<\/li><\/ul>\t\t\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<div class=\"elementor-element elementor-element-9c1340c elementor-share-buttons--view-icon elementor-share-buttons--shape-circle elementor-share-buttons--skin-gradient elementor-grid-0 elementor-share-buttons--color-official elementor-widget elementor-widget-share-buttons\" data-id=\"9c1340c\" data-element_type=\"widget\" data-widget_type=\"share-buttons.default\">\n\t\t\t\t<div class=\"elementor-widget-container\">\n\t\t\t\t\t\t\t<div class=\"elementor-grid\" role=\"list\">\n\t\t\t\t\t\t\t\t<div class=\"elementor-grid-item\" role=\"listitem\">\n\t\t\t\t\t\t<div class=\"elementor-share-btn elementor-share-btn_facebook\" role=\"button\" tabindex=\"0\" aria-label=\"Compartir en facebook\">\n\t\t\t\t\t\t\t\t\t\t\t\t\t\t\t<span class=\"elementor-share-btn__icon\">\n\t\t\t\t\t\t\t\t<i class=\"fab fa-facebook\" 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\u00bfQu\u00e9 es el IRPF? 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