(IAE) Impuesto de actividades económicas en España

El IAE y sus Tipos de Cuota: Municipal, Provincial y Nacional

El Impuesto de Actividades Económicas (IAE) establece tres tipos de cuota: municipal, provincial y nacional. En algunos casos, una actividad puede tener varios tipos de cuota, en cuyo caso es posible optar por la más conveniente. A continuación se detallan los tipos de cuota:

Cuotas Mínimas Municipales

La cuota mínima municipal permite ejercer actividades dentro del término municipal. Si en un mismo local se realizan varias actividades, se debe pagar una cuota mínima municipal por cada actividad.

Cuotas Provinciales

La cuota provincial permite el ejercicio de las actividades en el ámbito de una provincia específica. Si la actividad se lleva a cabo en una isla del archipiélago canario o balear, se paga el 50% del importe de la cuota provincial.

Cuotas Nacionales

La cuota nacional permite el ejercicio de las actividades en todo el territorio nacional. En caso de que una actividad disponga de más de un tipo de cuota, se puede optar por la más conveniente.

Cuota “0”

Algunas actividades, según las tarifas, pueden tener una cuota cero, lo que implica que no se deberá abonar ninguna cantidad por el IAE ni presentar el modelo 840.

Uniones Temporales de Empresas (UTEs)

Las UTEs que estén sujetas y no exentas presentan el modelo 840, mientras que las UTEs sujetas y exentas deben presentar el modelo 036.

Ejemplos de Costes Aproximados de IAE por Actividad

A continuación, se muestran ejemplos aproximados de los costes de IAE, aunque los montos pueden variar en función de factores como la actividad y la localización:

1. Restaurante en una gran ciudad:

   • Cuota básica: 800€
   • Tarifa adicional por superficie del local: 200€
   • Total: 1.000€

2. Tienda de ropa en una ciudad mediana:

   • Cuota básica: 500€
   • Tarifa adicional por superficie del local: 100€
   • Total: 600€

3. Consultoría en una pequeña localidad:

   • Cuota básica: 400€
   • Tarifa adicional por número de empleados: 50€
   • Total: 450€

4. Fábrica en zona industrial:

   • Cuota básica: 1.200€
   • Tarifa adicional por superficie y maquinaria: 300€
   • Total: 1.500€

5. Servicio de transporte de mercancías:

   • Cuota básica: 900€
   • Tarifa adicional por número de vehículos: 100€
   • Total: 1.000€

Exenciones en el Pago del IAE

Existen exenciones en el pago del IAE para ciertas empresas, como las que tienen un volumen de negocio inferior a 1 millón de euros o aquellas que están en sus primeros años de actividad.

Exenciones según el Artículo 82 del IAE

Están exentos del IAE los siguientes sujetos:

• Entidades públicas
• Sujetos pasivos que inicien la actividad, durante los dos primeros períodos
• Personas físicas
• Sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades, sociedades civiles y entidades con un volumen de negocio inferior a 1.000.000 euros
• Entidades gestoras de la Seguridad Social y mutualidades de previsión social
• Organismos públicos de investigación o enseñanza pública o concertada
• Asociaciones y fundaciones sin ánimo de lucro de personas con discapacidades físicas, psíquicas o sensoriales
• La Cruz Roja Española
• Sujetos exentos en virtud de tratados o convenios internacionales

Cómo Determinar la Obligación de Pagar el IAE

Para tributar por el IAE, se debe verificar el importe neto de la cifra de negocios. Si es inferior a un millón de euros en el penúltimo año anterior, se está exento.

Si se supera este límite, se debe presentar una declaración de alta (modelo 840) en diciembre del año anterior al que se esté obligado a pagar el impuesto.

El devengo del IAE ocurre el 1 de enero de cada año, y se basa en la cifra de negocios del año anterior. Si la cifra de negocios cae por debajo de un millón de euros, se debe presentar una declaración de baja en diciembre.

Ejemplo Práctico

Si en 2020 se superó el millón de euros en cifra de negocios, en diciembre de 2021 se debe presentar el modelo 840 de alta para tributar en 2022. Si en 2021 la cifra cae por debajo de un millón, se presenta el modelo 840 de baja en diciembre de 2022 para estar exento en 2023.

Presentación del Modelo 840 para Variaciones

El modelo 840, o el modelo aprobado por la entidad local, debe presentarse cuando haya una variación física o económica en la actividad que afecte la tributación. La declaración de modificación se presenta en un mes desde la fecha del cambio.

Exención en el Año de Inicio de Actividad

En el año de inicio de actividad y el siguiente, los sujetos están exentos de IAE. Solo es necesario indicar en el modelo 036 de declaración censal de alta el tipo de actividad y el epígrafe correspondiente, así como el local donde se desarrollará.

Casos de Alta, Modificación y Baja en el IAE

Para darse de alta en el censo de empresarios y retenedores, se debe presentar la casilla 111 en el modelo 036 o 037 antes de iniciar la actividad. La casilla 111 también se marca cuando se reinicia la actividad después de una baja.

Alta de Nuevas Actividades

Cuando se da de alta una nueva actividad estando ya inscrito en el censo, se debe marcar la casilla 127 “Modificación de datos relativos a actividades económicas y locales” y completar la página correspondiente del modelo.

Declaración de Modificación

La declaración de modificación se presenta dentro de un mes desde el cambio, con excepciones para casos específicos, como el inicio de un sector diferenciado.

Cifra de Negocios

El concepto de importe neto de la cifra de negocios viene regulado en el artículo 35 del Código de Comercio, cuyo apartado 2, en su párrafo 2º, establece:

La cifra de negocios comprenderá los importes de la venta de los productos y de la prestación de servicios u otros ingresos correspondientes a las actividades ordinarias de la empresa, deducidas las bonificaciones y demás reducciones sobre las ventas así como el Impuesto sobre el Valor Añadido, y otros impuestos directamente relacionados con la mencionada cifra de negocios, que deban ser objeto de repercusión.

En el mismo sentido se expresa el Plan General de Contabilidad, aprobado por Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, que en las Normas de elaboración de las cuentas anuales establece:

11ª Cifra anual de negocios

El importe neto de la cifra anual de negocios se determinará deduciendo del importe de las ventas de los productos y de las prestaciones de servicios u otros ingresos correspondientes a las actividades ordinarias de la empresa, el importe de cualquier descuento (bonificaciones y demás reducciones sobre las ventas) y el del impuesto sobre el valor añadido y otros impuestos directamente relacionados con las mismas, que deban ser objeto de repercusión.

Esquema de la Cifra de Negocios

• + 700. Ventas de mercaderías.
• + 701. Ventas de productos terminados.
• + 702. Ventas de productos semiterminados.
• + 703. Ventas de subproductos y residuos.
• + 704. Ventas de envases y embalajes.
• + 705. Prestaciones de servicios.
• – 706. Descuentos sobre ventas por pronto pago.
• – 708. Devoluciones de ventas y operaciones similares.
• – 709. Rappels sobre ventas.

= Importe neto de la cifra de negocios

No se incluyen los productos consumidos por la propia empresa, trabajos realizados para sí misma, ingresos financieros ni subvenciones, excepto si se otorgan en función de las unidades de producto vendidas, formando parte del precio de venta. Tampoco se consideran los ingresos por la venta de bienes de inmovilizado (o bienes de inversión según la normativa tributaria).

Para el cálculo del importe neto de la cifra de negocios en el IAE, se debe considerar el conjunto de actividades económicas ejercidas por el sujeto pasivo, sin distinguir si estas se realizan en territorio español y si están o no exentas del impuesto. Cuando una entidad forma parte de un grupo de sociedades, el importe se referirá al conjunto de entidades del grupo, sin eliminaciones de operaciones intergrupo.

En el caso de contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes, el importe neto de la cifra de negocios se imputa al conjunto de establecimientos permanentes situados en territorio español.

Modelo 848 para el Impuesto sobre Actividades Económicas (IAE)

Para comunicar el importe neto de la cifra de negocios en el IAE se utiliza el modelo 848, a presentar entre el 1 de enero y el 14 de febrero, excepto si el importe ya ha sido declarado en el Impuesto sobre Sociedades, en el Impuesto sobre la Renta de No Residentes o en el modelo 184 de declaración informativa de entidades en régimen de atribución de rentas.

Esta obligación de comunicar el importe neto de la cifra de negocios es importante no solo para verificar si se supera el límite de un millón de euros, sino también porque influye en la cuantía del IAE a pagar.

Formularios

• Modelo 840. Declaración de alta, variación o baja en el Impuesto sobre Actividades Económicas (IAE).
• Modelo 848. Comunicación del importe neto de la cifra de negocios a efectos de IAE.