IMPOSTO DE RENDA PESSOAL EM ESPANHA

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O que é imposto de renda pessoal?

O Imposto de renda pessoal (IRPF), é aplicável em toda a Espanha. O Imposto de Renda Pessoa Física (Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas ou IRPF) é um imposto pessoal, progressivo e direto sobre a renda obtida em um ano civil por pessoas físicas residentes na Espanha. Trata-se, portanto, de uma figura fiscal pertencente ao sistema fiscal espanhol.

Quem está sujeito ao imposto de renda pessoal?

AS PESSOAS QUE ESTÃO SUJEITAS AO IMPOSTO DE RENDA PESSOAL SÃO AS SEGUINTES:

• Indivíduos habitualmente residentes em território espanhol.
• Indivíduos de nacionalidade espanhola que residem habitualmente no exterior, mas que atendem a qualquer uma das condições estabelecidas na lei (por exemplo, serviços diplomáticos ou consulares, etc.).
• Além disso, qualquer cidadão espanhol que estabelecer residência para fins fiscais em um paraíso fiscal continuará sujeito ao PIT (durante o ano em que mudar de residência e durante os quatro anos seguintes).

Um contribuinte é considerado como residente habitual em território espanhol se alguma das seguintes condições for atendida:

• O contribuinte está fisicamente presente em território espanhol por mais de 183 dias no ano civil.
• As ausências esporádicas estão incluídas na determinação do tempo de presença do contribuinte em território espanhol, a menos que o domicílio fiscal em outro país seja credenciado.
• No caso de territórios designados nos regulamentos como paraísos fiscais, as autoridades podem exigir que o contribuinte prove que esteve presente nesses territórios durante 183 dias no ano civil.
• Para fins de determinação do período de permanência na Espanha, estão excluídas as ausências para cooperação cultural ou humanitária, sem compensação, com as autoridades espanholas.
• O principal centro ou base das atividades ou interesses econômicos do contribuinte está na Espanha, seja direta ou indiretamente.
• Na ausência de prova em contrário, presume-se que uma pessoa física seja residente na Espanha se seu cônjuge/marido (do qual não está legalmente separado) e filhos menores dependentes tiverem sua residência habitual na Espanha.

As pessoas físicas que são contribuintes do imposto de renda de não-residentes e que são residentes em um Estado-membro da UE podem optar por ser tributadas sob o PIT espanhol se puderem provar que seu domicílio ou residência habitual está em outro Estado-membro da UE e que pelo menos 75% da renda do ano foi obtida como renda salarial ou renda empresarial na Espanha.

Para os anos fiscais iniciados em ou após 1 de janeiro de 2016, as empresas de direito civil não sujeitas ao IRC, propriedades não distribuídas, propriedade conjunta e outras entidades referidas no artigo 35.4 da Lei Geral Tributária 58/2003 de 17 de dezembro de 2003 não são consideradas contribuintes.

A renda correspondente deve ser atribuída aos acionistas, herdeiros, co-proprietários ou sócios, respectivamente, de acordo com o regime de transferência estabelecido na Lei PIT.

Evento tributável

Os contribuintes sujeitos ao PIT são tributados sobre toda a sua renda mundial, incluindo a renda de entidades estrangeiras (sistema de transparência fiscal internacional), a menos que a entidade não-residente seja residente de um Estado Membro da UE. Este regime de transparência fiscal internacional é semelhante ao descrito acima para o IRC.

Sistema tributário e contribuinte

A possibilidade de tributação individual ou conjunta (como uma unidade familiar) é regulamentada. Entretanto, existe apenas uma tarifa, mas está dividida em duas partes: a tarifa geral e a tarifa regional.

Estrutura geral do imposto

A lei distingue entre um componente geral e um componente de economia da renda tributável. O componente geral é tributado de acordo com uma escala progressiva de taxas, enquanto o componente de economia é tributado a taxas fixas (ou de acordo com uma escala aplicada por faixas de renda).

O imposto geral e o imposto de poupança líquido a pagar são calculados com base nos componentes geral e de poupança, após a aplicação de certas reduções. Além disso, os componentes gerais e de poupança da renda tributável são calculados de acordo com as categorias de renda geral e de poupança.

Essas categorias são compartimentos fixos, com algumas exceções, de modo que, dentro de cada categoria, os itens de renda são integrados e compensados uns contra os outros, mas sem a possibilidade de compensar as perdas com as perdas de outras categorias de renda. Dentro de cada categoria, existem até mesmo subcompartimentos que não podem ser compensados uns com os outros.

A este respeito, o componente geral da renda tributável é o resultado da soma dos dois balanços a seguir: esaldo resultante da soma e compensação entre si, sem limites, das seguintes receitas e atribuições de receitas.

• Renda salarial.
• Renda de bens imóveis.
• Renda de capital móvel derivada da transferência de fundos próprios para entidades relacionadas com o contribuinte. 

• • Esta regra não se aplica (caso em que tal renda deve ser incluída como renda de poupança) quando: 

• • • São instituições da natureza prevista no artigo 1.2 do Real Decreto Legislativo 1298/1996 de 28 de junho de 1996, que adapta a atual Lei das Instituições de Crédito ao Direito das Comunidades Européias, desde que tal renda não difira da renda que teria sido oferecida a grupos semelhantes de pessoas relacionadas a tais instituições.
    • O montante de recursos próprios alocados a uma entidade relacionada não excede o resultado da multiplicação do patrimônio por três, na medida em que se relaciona com o interesse do contribuinte na entidade relacionada.
    • Outras rendas fazem parte do capital móvel que não é considerado como renda de poupança, como a renda derivada da transferência do direito de usar uma imagem, renda de propriedade intelectual quando o contribuinte não é o autor e renda de propriedade industrial que não é atribuída à atividade comercial realizada pelo contribuinte: 

• • • • Renda proveniente de atividades comerciais.
      • Imputação da renda imobiliária.
      • Imputação da renda de entidades sob o sistema de transparência fiscal internacional.
      • Imputação da renda proveniente da cessão de direitos de publicidade.
      • Mudanças no valor das unidades nos organismos de investimento coletivo estabelecidos em paraísos fiscais.

O saldo positivo, resultante da soma e compensação, exclusivamente, de ganhos e perdas de capital excluindo aqueles considerados como renda de poupança. Se o saldo for negativo, poderá ser compensado com 25% do saldo positivo, se houver, de renda e alocações.

O restante do saldo negativo será compensado nos quatro anos seguintes sob as mesmas regras de compensação, sendo a compensação obrigatória até o montante máximo permitido pelas regras.

• O componente de economia da renda tributável é calculada com base na renda da poupança que é composta pelo saldo positivo resultante da soma dos seguintes saldos: psaldo positivo resultante da adição e compensação da chamada renda de bens de capital móveis.

Isto é, o que quer dizer:

• Renda derivada de uma entidade como sócio, acionista, associado ou parte interessada.
• Renda de capital móvel derivada da transferência de fundos próprios para terceiros fora do contribuinte ou derivada de entidades relacionadas que satisfaçam os requisitos para não serem incluídas como renda geral.
• Reembolso em dinheiro ou pagamento em espécie em operações de capitalização e contratos de seguro de vida ou invalidez.

Se a inclusão e a compensação de tais rendas entre si levar a um resultado negativo, esse valor só poderá ser compensado com o saldo positivo de ganhos e perdas de capital informado no próximo componente da renda da poupança (parágrafo (b) abaixo) até um limite de 25% desse saldo positivo.

O saldo positivo resultante da adição e compensação de ganhos e perdas de capital decorrentes da transferência de ativos. Se este resultado for negativo, seu valor pode ser compensado com o saldo positivo do outro componente da renda da poupança, ou seja, a renda do capital móvel, até um limite de 25% deste saldo positivo.

Em ambos os casos, se o saldo for negativo após a compensação de tais ganhos e perdas, o montante poderá ser compensado nos quatro anos seguintes. Entretanto, em 2015, 2016 e 2017, a taxa de compensação entre a renda de capital móvel e as perdas de capital na base tributária foi de 10%, 15% e 20%, respectivamente.

RENDIMENTO EXEMPLO

A legislação prevê numerosos itens de renda isenta. Entre as isenções está a relativa à renda salarial para o trabalho realizado no exterior.

Esta isenção se aplica à renda salarial acumulada durante a estadia do funcionário no exterior até um limite de 60.100 euros por ano, se forem cumpridas as seguintes condições certos requisitos:

• A renda salarial deve ser paga pelo trabalho efetivamente realizado no exterior. Em outras palavras, o contribuinte deve estar prestando serviços fisicamente no exterior.
• No caso de serviços prestados por entidades relacionadas, uma vantagem ou benefício acumula ou é provável que acumule para o beneficiário.
• O destinatário dos serviços deve ser uma entidade não-residente na Espanha ou um estabelecimento permanente no exterior de uma empresa residente na Espanha.
• No outro país deve haver um imposto idêntico ou similar ao PIT espanhol, e esse país não deve ser um território classificado como um paraíso fiscal.

Este requisito será considerado cumprido quando o país ou território onde o trabalho é realizado tiver assinado um tratado fiscal com a Espanha contendo uma cláusula de intercâmbio de informações.

A renda isenta recebida pelo trabalho realizado no exterior deve ser calculada com base no número de dias que o trabalhador realmente passou no exterior e na renda específica relacionada com os serviços prestados fora do país. Para calcular o valor diário, O método de distribuição proporcional deve ser utilizado para trabalhos realizados no exterior, por referência ao número total de dias do ano, além da renda específica relacionada com o trabalho realizado.

Além disso, é prevista uma isenção para ganhos de capital decorrentes da transferência da residência principal do contribuinte, onde o valor total é reinvestido na aquisição de uma nova residência principal dentro de dois anos a partir da data da transferência, sujeito a certas condições.

Também é relevante a isenção de indenização por demissão ou indenização no valor obrigatório estipulado no Estatuto do Trabalho, em seu regulamento de habilitação ou, quando aplicável, no regulamento que rege a execução de sentenças, excluindo os valores estipulados em acordos (limitados), cláusulas ou contratos.

180.000 para demissões ocorridas desde 1 de agosto de 2014), ou a isenção de renda positiva de investimentos em títulos de seguro de vida, depósitos e contratos financeiros utilizados para realizar planos de poupança de longo prazo, desde que o contribuinte não utilize nenhum plano de capital antes de decorridos os primeiros cinco anos.

Deve-se notar que a isenção geral para dividendos de até 1.500 euros por ano foi eliminada (a partir de 2015).

RENDA DO TRABALHO

OS PRINCIPAIS ASPECTOS DO TRATAMENTO FISCAL DOS RENDIMENTOS AUFERIDOS SÃO OS SEGUINTES:

Tanto a renda em dinheiro quanto os benefícios em espécie são tributáveis.

A seguir, explica as questões mais relevantes que afetam os benefícios em espécie: 

• São geralmente avaliados pelo valor de mercado da remuneração.
• No entanto, a Lei estabelece regras especiais para certos tipos de renda:
  A avaliação do benefício em espécie que consiste no transferência do uso de veículos é 20% por ano do custo de aquisição para o pagador, ou 20% do valor que o veículo valeria se fosse novo (dependendo se o veículo é ou não de propriedade da empresa, respectivamente).
• O montante calculado deve ser ponderado de acordo com a porcentagem de uso privado do veículo.
• O valor obtido pode ser reduzido em até 30% no caso de veículos classificados como eficientes em termos energéticos. Se o veículo for entregue ao funcionário, ele será avaliado ao custo menos o valor do uso anterior.
• O benefício em espécie que consiste no uso de carcaças de O valor do imóvel comercial é limitado a 5% ou 10% do valor tributável, dependendo se este valor foi revisto ou não, respectivamente, até um limite máximo de 10% do restante da renda auferida.
  
• Outras remunerações são avaliadas pelo custo, tais como despesas de subsistência ou hospedagem.
• Em qualquer caso, a Lei estabelece que, independentemente das regras gerais e especiais mencionadas acima, o valor dos benefícios em espécie pagos pelas empresas habitualmente envolvidas na execução das atividades que dão origem a benefícios em espécie. 

• • Por exemplo: quando uma empresa de aluguel de veículos aluga o uso de veículos a seus funcionários. Não pode ser inferior ao preço cobrado ao público em geral pelo bem, direito ou serviço em questão, aplicando descontos normais ou comuns e, em qualquer caso, com um limite de 15% ou 1.000 euros por ano (o que for menor).

• Deve-se observar também que certos benefícios em espécie não são tributáveis.
• A atribuição aos funcionários atuais, gratuita ou abaixo do preço de mercado, de ações na própria empresa ou em outras empresas do grupo não está sujeita a tributação na medida em que não exceda 12.000 euros por ano para o número total de ações atribuídas a cada funcionário, desde que a oferta seja feita sob as mesmas condições para todos os funcionários da empresa, grupo ou subgrupo de empresas e que outros requisitos (basicamente relacionados à retenção das ações por um determinado período de tempo) sejam atendidos.
  
• Os valores pagos às entidades que prestam serviços de transporte público de passageiros para ajudar os funcionários a viajar de seu local de residência para seu local de trabalho não estão sujeitos a impostos, sujeitos a um limite de 1.500 euros por ano por funcionário (são permitidas fórmulas de pagamento indireto que atendam a uma série de condições, tais como "passes/vouchers de transporte").
  
• Os vales de restaurante e os prêmios de seguro saúde também não são tributáveis, sujeitos a certos limites quantitativos; os vales de creche também não são tributáveis e não estão sujeitos a limites.

Dos diferentes tipos de remuneração, destacam-se (devido às suas características especiais) aqueles derivados da concessão aos empregados de opções de compra de ações na empresa do grupo onde prestam seus serviços. Nesses casos, para opções de ações não transferíveis (que é o cenário mais comum), A renda salarial é gerada quando o empregado exerce as opções e recebe as ações.

Em resumo, a renda não é gerada quando as opções são concedidas, mas somente quando as opções se materializam em ações (com titularidade e exercício subseqüente ou simultâneo das opções). Nesse ponto, o que é gerado é a renda salarial, pela diferença entre o valor de mercado das ações recebidas e o custo da opção.

Posteriormente, quando as ações recebidas forem transferidas, surgirá um ganho ou perda de capital.

Além disso, Há uma série de benefícios fiscais para este tipo de compensação: 

• Como mencionado acima, a concessão de ações a funcionários atuais, gratuitamente ou a um preço inferior ao preço normal de mercado, não será considerada como remuneração em espécie para a parcela que não exceda 12.000 euros por ano para todas as ações concedidas a cada funcionário, desde que as condições estabelecidas nesta seção sejam cumpridas.
• Além disso, a redução para renda plurianual pode ser aplicada à parte acima de 12.000 euros, onde os requisitos discutidos abaixo são atendidos.

REDUÇÃO POR RENDA IRREGULAR:

Uma redução de 30% aplica-se à renda irregular, que é definida como segue: 

Renda que é gerada durante mais de dois anos, desde que a redução não tenha sido aplicada nos cinco períodos fiscais anteriores (este segundo requisito não se aplica no caso de indenização por demissão ou rescisão de uma relação de trabalho especial ou comum).

Receitas classificadas pelos regulamentos como notavelmente irregulares ao longo do tempo. Esta redução de 30% pode ser aplicada até um máximo de 300.000 euros por ano (este limite é reduzido para indenizações por demissão ou indenizações acima de 700.000 euros, sem nenhuma redução aplicável a indenizações de 1.000.000 euros ou mais).

Outros tipos de redução são aplicáveis a certos rendimentos auferidos.
Ao calcular a renda, certas despesas, como as contribuições à seguridade social, também são deduzidas, ou uma redução geral de 2.000 euros por ano é aplicada para outras despesas (esta redução é aumentada em certas circunstâncias). Os contribuintes com um rendimento líquido ganho inferior a 14.450 euros aplicam uma redução adicional, dependendo do montante de sua renda.

Este limite foi aumentado, com efeito a partir de 5 de julho de 2018, para 16.825 euros e foi introduzido um regime específico, aplicável apenas a partir de 2018. Finalmente, as entidades residentes na Espanha serão obrigadas a fazer retenções na renda de emprego paga a seus empregados, independentemente de a renda ser paga pela própria entidade ou por uma entidade diferente relacionada, residente ou não residente.

RENDIMENTO DE ALUGUEL

Para o cálculo do lucro líquido, todas as despesas necessárias para obter o lucro líquido podem ser deduzidas. Os encargos financeiros dedutíveis e os custos de reparo e manutenção não podem exceder a renda bruta gerada por cada propriedade.

No entanto, o subsídio pode ser deduzido em condições idênticas durante os quatro anos seguintes. As despesas restantes podem resultar em receita líquida negativa de bens imóveis. Nos casos de arrendamentos de imóveis residenciais, será aplicada uma redução de 60% à renda líquida (ver abaixo). ou seja renda bruta menos depreciação e amortização, impostos e sobretaxas não estatais, etc.) desde que seja um valor positivo.

Além disso, se a renda foi gerada durante um período de mais de dois anos, ou se foi obtida em intervalos notavelmente irregulares, será aplicada uma redução de 30% (redução aplicável até um máximo de 300.000 euros).

RENDA DE CAPITAL MÓVEL

A renda do capital móvel será geralmente incluída no componente de poupança da renda tributável, conforme especificado acima.

ISTO SE REFERE PRINCIPALMENTE A:

• Rendimentos derivados de participações em entidades (tais como dividendos).
  Neste tipo de renda, é importante destacar o tratamento do ações em veículos de investimento de capital variável ( SICAV ).

A este respeito: 

No caso de reduções de capital realizadas para o reembolso de contribuições, o valor da redução será considerado como renda de capital móvel, sujeito ao limite do maior dos dois valores seguintes: o valor relativo ao aumento do valor de resgate das ações desde sua aquisição ou subscrição até o momento da redução do capital, ou, quando a redução do capital resultar de lucros acumulados, o valor de tais lucros.

A este respeito, as reduções de capital, independentemente de sua finalidade, serão consideradas como afetando primeiro a parcela de capital que é derivada dos lucros retidos, até que essa parcela atinja zero. Qualquer excesso em relação ao limite determinado de acordo com as regras acima reduzirá o valor de aquisição das ações relevantes da empresa. SICAV a zero, o que determinará as receitas futuras provenientes da transferência. Entretanto, qualquer excesso deve ser incluído como renda do capital móvel, derivado da participação no patrimônio de todos os tipos de empresas, na forma estabelecida para a distribuição de capital social adicional.

Estas regras também se aplicam aos acionistas de organismos de investimento coletivo equivalentes a SICAV e registradas em outro Estado-Membro da UE (e, em qualquer caso, serão aplicáveis às empresas cobertas pela Diretiva 2009/65/EC do Parlamento Europeu e do Conselho de 13 de julho de 2009), sobre a coordenação das disposições legislativas, regulamentares e administrativas de certos organismos de investimento coletivo em valores mobiliários).

Da mesma forma, no que diz respeito à distribuição de capital social adicional realizado A lei prevê que o valor obtido reduzirá o valor de aquisição das ações ou participações em questão a zero, e qualquer excesso resultante será tributado como renda de bens de capital móveis. Não obstante as disposições do parágrafo anterior, no caso de distribuição de capital social adicional relativo a valores mobiliários não admitidos à negociação em qualquer dos mercados regulamentados de valores mobiliários, conforme definido na Diretiva 2004/39/CE do Parlamento Europeu e do Conselho de 21 de abril de 2004.

Em mercados de instrumentos financeiros e que, representam a participação acionária em empresas ou entidades, onde a diferença entre o valor patrimonial das ações ou participações correspondentes ao último fechamento do exercício financeiro anterior à data de distribuição do capital adicional integralizado.

O valor normal de mercado dos bens ou direitos recebidos será considerado como renda de capital móvel, até o limite desta diferença positiva. Renda obtida com a transferência para terceiros de capital próprio (como juros).

Renda de operações de capitalização e seguro de vida ou invalidez e renda de depósitos de capital. Entretanto, certas receitas provenientes do capital móvel fazem parte do componente geral da base tributária: rO montante do excesso do valor do patrimônio líquido transferido para uma entidade relacionada sobre o resultado da multiplicação do patrimônio líquido da entidade que se relaciona com os juros por três.

O objetivo desta regra é evitar a aplicação das alíquotas do componente de poupança (que são mais baixas) aos casos em que a renda é derivada da dívida dos acionistas a seus investidos onde há "excesso de dívida", de modo que a renda financeira possa estar substituindo a renda que poderia ter sido tributada no componente geral da base tributária.

Assim, por exemplo, se um acionista individual de uma entidade tem uma participação de 100% na entidade, o que corresponde a um patrimônio líquido de 1.000, e ele empresta à entidade 4.000. Lrenda referida na lei como "outras receitas de capital móvel", que é a renda derivada da propriedade intelectual onde o contribuinte não é o autor: propriedade industrial não atribuída a atividades econômicas.

O arrendamento de móveis, empresas ou minas ou a sublocação de tais bens (recebidos pelo sub-líder) que não sejam atividades comerciais. A transferência do direito de exploração de uma imagem ou do consentimento ou autorização para o seu uso, quando tal transferência não ocorre no curso de uma atividade comercial. Neste caso, uma redução de 30% pode ser aplicada, se forem geradas durante mais de dois anos ou se forem classificadas por regulamentos como notavelmente plurianuais. Mais uma vez, neste caso, a redução se aplica a um montante máximo de 300.000 euros.

Ganhos e perdas de capital

Como mencionado acima, os ganhos e perdas de capital são classificados em dois tipos: os que não decorrem de transferências e os que decorrem de transferências. A primeira taxa é incluída no componente geral da renda tributável e tributada à taxa marginal, e a segunda taxa é incluída no componente de poupança.

Com relação aos ganhos e perdas de capital, os seguintes aspectos devem ser destacados:

• Em geral, um ganho ou perda de capital sobre uma transferência, seja por valor ou por nenhuma consideração, é medido como a diferença entre os valores de aquisição e os valores de transferência dos itens transferidos.
• Em certas circunstâncias, porém, esses títulos são indexados ao mercado porque envolvem transações nas quais não há valor de aquisição ou transferência. por si só. 

• • Por exemplo:

Na doação de um ativo, o ganho é calculado como a diferença entre seu custo e o valor de mercado do ativo na data da doação. Ou no caso de um swap, o ganho é calculado como a diferença entre o valor de aquisição do bem ou direito transferido e o maior valor de mercado desse bem ou direito e o valor de mercado do bem ou direito recebido em troca.

• Em alguns casos, existem também regras para garantir a tributação da renda real. 

• • Por exemplo:

Na transferência de títulos não cotados, o valor de transferência não será o preço dos títulos, mas o mais alto desse preço, o valor das ações resultantes do último balanço encerrado antes da imputação do imposto, ou o valor resultante da capitalização em 20% a média dos resultados dos três últimos exercícios encerrados antes que o imposto se torne exigível (a menos que se demonstre que o preço de transferência é o preço de mercado).

Coeficientes de atenuação

A lei prevê a aplicação de coeficientes que reduzem o ganho derivado da transferência. Entretanto, a aplicação destes coeficientes está prevista apenas para os ativos adquiridos antes de 31 de dezembro de 1994.

Os coeficientes não se aplicam a todo o ganho gerado na transferência, mas apenas ao ganho gerado até a legislação eliminar os coeficientes, especificamente até 19 de janeiro de 2006.

Em termos gerais, o que deve ser feito é calcular o montante do ganho de capital "nominal"; distinguir a parte desse ganho gerada até 19 de janeiro de 2006, inclusive, e a parte gerada após essa data (de acordo com as regras dependendo do tipo de ativo, sendo a regra geral a da distribuição linear) e aplicar os coeficientes à primeira parte do ganho acima mencionado.

Os coeficientes são 11.11% no caso de imóveis ou empresas imobiliárias, para cada ano decorrido desde a aquisição do ativo até 31 de dezembro de 1994 (ou seja, os ganhos de capital gerados até 19 de janeiro de 2006, de imóveis adquiridos antes de dezembro de 1985, não estarão sujeitos a impostos).

25%, no caso de ações negociadas em mercados secundários (ganhos de capital gerados até 19 de janeiro de 2006, derivados de ativos adquiridos antes de 31 de dezembro de 1991, não sujeitos a tributação).

14.28% em todos os outros casos (onde o ganho decorrente até 19 de janeiro de 2006 dos ativos adquiridos antes de 31 de dezembro de 1998 não será tributável).

O restante do lucro, ou seja que for considerado gerado após 20 de janeiro de 2006 (inclusive), será tributado integralmente.

De acordo com a legislação aplicável, o valor máximo do valor de transferência do ativo ao qual estes coeficientes podem ser aplicados é de 400.000 euros.

Este limite de 400.000 euros não se aplica ao valor de transferência de cada ativo individualmente, mas ao valor total de transferência de todos os ativos como um todo aos quais os coeficientes de abatimento são aplicados a partir de 1 de janeiro de 2015, até o momento em que ocorre o ganho de capital atribuído.

Em outras palavras, é um limite geral, mesmo que a venda de cada ativo ocorra em momentos diferentes.

• Certos ganhos e perdas de capital não são considerados como tais (e, portanto, não são tributados ou tributados de forma diferente), a saber, aqueles decorrentes da dissolução da propriedade conjunta ou aqueles resultantes da divisão de bens comuns. Em outros casos, as perdas incorridas não são computadas, tais como perdas de consumo ou perdas decorrentes de presentes.
• A Lei também estabelece uma regra antiabuso que impede o cálculo de prejuízos derivados da transferência de títulos cotados em mercados organizados quando títulos homogêneos tiverem sido adquiridos nos dois meses anteriores ou posteriores à transferência (o período é de um ano no caso de transferências de títulos não negociados em mercados organizados), nestes casos, os prejuízos são incluídos na medida em que os títulos remanescentes no ativo do contribuinte são transferidos.
• Dos ganhos ou perdas de capital que não estão sujeitos a tributação, destacam-se aqueles derivados da doação de uma empresa familiar, onde os bens foram utilizados na atividade econômica por pelo menos cinco anos antes da data da transferência e, desde que o doador tenha 65 anos de idade ou mais ou sofra de incapacidade permanente absoluta ou incapacidade total, deixa de exercer funções gerenciais e de ser remunerado por essas funções, e o doador retém os bens recebidos por pelo menos 10 anos a partir da data da escritura pública que evidencia a doação, exceto em caso de morte, e não faz qualquer disposição ou transação corporativa que possa levar a uma diminuição significativa no valor de aquisição do negócio recebido.
• Além disso, estabelece, entre outras coisas, que o contribuinte não computará os ganhos de capital obtidos com a transferência de unidades ou ações em empreendimentos de investimento coletivo, desde que os lucros sejam reinvestidos em ativos de natureza semelhante.
• Em ambos os casos, as novas ações ou unidades subscritas manterão o valor e a data de aquisição das ações ou unidades transferidas. Também não são considerados ganhos de capital decorrentes de reduções de capital.
• Quando a redução de capital, independentemente de sua finalidade, der origem ao resgate de títulos ou unidades, aqueles adquiridos em primeiro lugar serão considerados resgatados e seu valor de aquisição será distribuído proporcionalmente entre os títulos semelhantes remanescentes no ativo do contribuinte.
• Quando a redução de capital não afetar igualmente todos os títulos ou unidades detidos pelo contribuinte, será considerado que se refere aos adquiridos em primeiro lugar.
• Quando o objetivo da redução de capital for o reembolso das contribuições, o valor da redução ou o valor normal de mercado dos ativos ou direitos recebidos reduzirá o valor de aquisição dos títulos ou unidades em questão, de acordo com as regras do parágrafo anterior, a zero.
• Qualquer excesso será incluído como renda do capital móvel proveniente da participação no capital social de qualquer tipo de entidade, na forma estabelecida para a distribuição do capital social adicional realizado, a menos que tal redução de capital resulte de lucros acumulados, caso em que a soma dos valores recebidos a esse respeito será tributada de acordo com o disposto no Artigo 25.1(a) desta lei.
• Para estes fins, uma redução de capital, qualquer que seja sua finalidade, será considerada como uma redução de capital.
• Desde 1 de janeiro de 2017, a renda obtida de uma transferência de direitos de subscrição derivados de valores mobiliários admitidos à negociação em qualquer um dos mercados regulamentados de valores mobiliários definidos na Diretiva 2004/39/CE do Parlamento Europeu e do Conselho tem sido tratada como ganho de capital para o cedente no período fiscal em que a transferência ocorre.
• Esta é uma mudança em relação ao regime aplicado nos anos anteriores, onde a receita da transferência deste direito reduziu o custo de aquisição do título listado em questão.
• Em outras palavras, sob o regime anterior, a tributação do ganho na venda dos direitos de subscrição preventiva era diferida para o momento da transferência da ação em questão.
• Neste caso, o custodiante e, na falta deste, o intermediário financeiro ou o autenticador público que tenha acreditado a transferência, será obrigado a fazer a correspondente retenção na fonte ou pagamento antecipado deste imposto.
• Há uma isenção para ganhos de capital gerados pela transferência de ações ou participações em empresas recém-corporadas ou recentemente incorporadas, às quais foi aplicado o crédito fiscal para investimento em empresas recém-corporadas ou recentemente incorporadas. (ver seção 2.2.13) desde que o montante total obtido da transferência seja reinvestido na aquisição de ações ou unidades que atendam às condições estabelecidas no Artigo 3(1)(b) e (c). seguintes requisitos: 

• • Reinvestimento em uma corporação, uma empresa de responsabilidade limitada, uma corporação de propriedade dos funcionários ou uma empresa de responsabilidade limitada de propriedade dos funcionários que não esteja listada em uma bolsa de valores oficial. Esta exigência deve ser cumprida durante todos os anos em que as ações ou ações forem mantidas.
  • Realizar uma atividade econômica com os meios pessoais e materiais necessários para realizá-la.

Em particular, a atividade da empresa não pode ser a administração de bens móveis ou imóveis na acepção da Lei do Imposto sobre a Riqueza, em nenhum dos períodos fiscais da empresa que terminam antes da transferência da participação.

• • O patrimônio líquido da entidade não pode exceder 400.000 euros no início do período fiscal em que o contribuinte adquire as ações ou unidades.

Quando a entidade fizer parte de um grupo de empresas conforme definido no artigo 42 do Código Comercial, independentemente de seu domicílio e da obrigação de apresentar contas anuais consolidadas, o valor patrimonial se referirá a todas as entidades pertencentes a esse grupo.

• • As ações ou participações na entidade devem ser adquiridas pelo contribuinte no momento da incorporação da entidade ou através de um aumento de capital dentro de três anos da incorporação e devem ser retidas pelo contribuinte por um período entre três e três anos. Doze anos.
  • A posse direta ou indireta do contribuinte, juntamente com as participações na mesma entidade de propriedade do cônjuge do contribuinte ou qualquer pessoa relacionada ao contribuinte por afinidade ou consanguinidade direta ou colateral até o segundo grau, inclusive, não pode, em nenhum dia dos anos civis de propriedade das participações, ser superior a 40% do capital social ou dos direitos de voto da entidade.
  • Eles não devem ser ações ou interesses em uma entidade através da qual a mesma atividade é exercida como aquela exercida anteriormente sob outro título.

• Além disso, será necessário obter um certificado emitido pela entidade cujas ações ou unidades foram adquiridas, certificando o cumprimento dos três primeiros requisitos durante o período fiscal em que as ações ou unidades foram adquiridas.

Reduções na base tributária líquida para adequar o imposto à situação pessoal e familiar do contribuinte.

A lei prevê certas reduções para aquela parte da renda líquida tributável que se considera cobrir as necessidades básicas e pessoais do contribuinte, que não está sujeita a tributação:

• Subsídio pessoal do contribuinte: 5.550 euros por ano, acrescidos de 1.150 euros por ano para pessoas com mais de 65 anos e 1.400 euros por ano para pessoas com mais de 75 anos de idade.
• Benefício para crianças: 

• • Para cada descendente não casado com menos de 25 anos de idade, ou descendente com deficiência, independentemente da idade, ou pessoa sob tutela ou sob guarda, que viva com o contribuinte, este terá direito a uma redução de 2.400 euros para o primeiro, 2.700 euros para o segundo, 4.000 euros para o terceiro e 4.500 euros para o quarto e seguintes.

Quando o descendente tiver menos de 3 anos de idade, os valores acima serão aumentados em 2.800 euros por ano.

As reduções familiares não se aplicarão se os contribuintes com direito a essas reduções apresentarem declarações PIT com uma renda superior a 8.000 euros ou um pedido de reembolso.

• Permissão para parentes na linha ascendente: 1.150 euros para cada ascendente com mais de 65 anos de idade ou pessoa deficiente que viva com o contribuinte (ou pensionista dependente) que não tenha uma renda superior a 8.000 euros. Para os ascendentes acima de 75 anos de idade, isto é aumentado em 1.400 euros.
• Subsídio de invalidez: 

• • Do contribuinte:

Em geral, 3.000 euros por ano, embora seja de 9.000 euros por ano para pessoas que possam provar que têm uma deficiência igual ou superior a 65% (haverá um aumento de 3.000 euros por ano para assistência, se for demonstrada a necessidade de assistência de terceiros, ou a existência de mobilidade limitada ou uma deficiência de pelo menos 65%).

• • De ascendentes ou descendentes:

Para aqueles que têm direito aos benefícios acima mencionados, uma redução de 3.000 euros por pessoa por ano, embora seja de 9.000 euros por ano para pessoas que possam provar que têm uma deficiência igual ou superior a 65% e um aumento de 3.000 euros por ano para assistência, se for provado que precisam da assistência de terceiros, que têm mobilidade limitada ou uma deficiência de pelo menos 65%.

• Para as unidades familiares compostas por cônjuges não separados e, quando aplicável, filhos menores ou deficientes, antes da aplicação dos abonos pessoais e familiares, será feita uma redução de 3.400 euros que será aplicada, primeiro, à renda líquida tributável regular (que não pode ser negativa) e, posteriormente, no caso de um excedente, à renda líquida tributável da poupança.

Esta redução prévia será de 2.150 euros para unidades familiares monoparentais, exceto nos casos de coabitação com o pai ou a mãe de uma das crianças que fazem parte da unidade familiar.

Determinação da base tributária líquida

O componente geral do lucro líquido tributável serão o resultado da aplicação ao componente geral da renda tributável das reduções para situações de dependência e velhice e para as contribuições aos sistemas de previdência social, incluindo aquelas estabelecidas para pessoas deficientes, contribuições para propriedades protegidas de pessoas deficientes e reduções para pensões compensatórias.

A aplicação das reduções acima mencionadas não pode resultar em uma base tributária líquida global negativa. Entre essas reduções estão as reduções nas contribuições aos sistemas de bem-estar dos funcionários.

Assim, a realização dessas contribuições reduzirá a base tributária pelo menor dos seguintes valores:

1. 2.000, exceto quando as contribuições se referem a contribuições de empresas, caso em que o limite pode ser aumentado em mais 8.000 euros.
2. 30% da soma da renda líquida do trabalho e das atividades comerciais.

Além disso, as contribuições para planos de pensão nos quais o cônjuge do contribuinte é um participante ou membro também podem se qualificar para uma redução, desde que o cônjuge não ganhe renda com o trabalho ou atividade comercial, ou quando tal renda for inferior a 8.000 euros por ano.

O limite máximo de redução é de 1.000 euros e a contribuição não está sujeita à IGT.

Se a base tributária líquida geral for negativa, ela pode ser compensada com a base tributária líquida positiva dos quatro anos seguintes.

O componente de poupança da renda líquida tributável será o resultado de deduzir da base do imposto de poupança o restante (não aplicado para reduzir a base tributária geral), se houver, da redução para pensões compensatórias, mas tal operação não pode levar a um efeito negativo. base tributária líquida da poupança.

Determinação do imposto bruto a pagar: taxas de impostos

O imposto bruto a pagar é calculado pela aplicação das alíquotas de impostos à base tributária líquida.

Especificamente:

• Por um lado, o que poderia ser chamado de "imposto bruto geral a pagar" é calculado aplicando a escala progressiva de alíquotas de impostos à base tributária líquida geral e subtraindo o resultado da aplicação da mesma escala às prestações pessoais e familiares.
• Por outro lado, o que poderia ser chamado de "imposto bruto a pagar sobre a poupança" é calculado através da aplicação da escala de alíquotas de impostos à base tributária líquida da poupança.

Não existe uma escala fiscal única, mas sim uma escala nacional e uma escala comunitária autônoma. Assim, um contribuinte em Madri, por exemplo, aplicará tanto a escala nacional quanto a escala da comunidade autônoma de Madri a sua base tributável líquida.

O local de residência habitual do contribuinte determina a comunidade autônoma na qual a renda é considerada como sendo obtida para os fins do PIT. A lei também estabelece regras específicas para evitar mudanças de residência motivadas por impostos.

As escalas de impostos não variam de acordo com o tipo de declaração (conjunta ou separada) escolhida pelo contribuinte.

Para os anos 2021 e seguintes, a escala fiscal total (nacional mais taxas comunitárias autônomas) aplicável às comunidades autônomas que não aprovaram uma escala autônoma específica é a seguinte:

Além disso, o componente de economia da renda líquida tributável que não corresponde às outras prestações pessoais e familiares será tributado de acordo com uma escala fixa.

Em outras palavras, as escalas gerais nacionais e regionais para 2021 e anos seguintes são as seguintes:

A soma dos montantes resultantes da aplicação das alíquotas de impostos nacionais e regionais à base tributária líquida geral e à base tributária líquida de poupança descrita acima determinará o imposto bruto nacional e regional a pagar, respectivamente.

Imposto líquido a pagar e imposto final a pagar: Créditos fiscais

O imposto nacional líquido a pagar e o imposto autonômico líquido a pagar são o resultado da dedução dos impostos nacionais e autonômicos brutos a pagar (nas porcentagens correspondentes) de alguns créditos fiscais:

• O crédito fiscal para investimentos em empresas novas ou recém constituídas.
• O crédito fiscal empresarial.
• Créditos fiscais por doação.
• O crédito fiscal para a renda obtida em Ceuta e Melilla.
• O crédito fiscal para ações de proteção e divulgação do patrimônio histórico da Espanha e das cidades, monumentos e bens declarados Patrimônio Mundial.

O imposto líquido a pagar pela Comunidade Autônoma será, além disso, calculado levando em consideração quaisquer reduções fiscais que possam ser estabelecidas pela Comunidade Autônoma em questão no exercício de suas competências.

Destes, o crédito fiscal para investimentos em empresas novas ou recém-corporadas é particularmente notável.

Este benefício fiscal permite uma dedução de 30% 37  de valores pagos pela subscrição de ações ou participações em empresas novas ou recém constituídas, quando os seguintes requisitos forem atendidos:

• A entidade cujas ações ou unidades são adquiridas deve: 

• • Assumir a forma de uma Corporação, Empresa de Responsabilidade Limitada, Empresa de Propriedade do Trabalhador ou Empresa de Responsabilidade Limitada de Propriedade do Trabalhador.
  • Realizar uma atividade econômica com os meios pessoais e materiais necessários para fazê-lo.
  • Além disso, o patrimônio líquido da entidade não poderá exceder 400.000 euros no início do período fiscal em que o contribuinte adquire as ações ou participações (quando a entidade fizer parte de um grupo de empresas, conforme definido no artigo 42 do Código Comercial), independentemente do local de residência e da obrigação de apresentar contas anuais consolidadas, o valor do patrimônio líquido se referirá a todas as entidades pertencentes a esse grupo.

• As ações ou participações na entidade devem ser adquiridas pelo contribuinte no momento da incorporação da entidade ou através de um aumento de capital dentro de três anos da incorporação e devem ser retidas pelo contribuinte por um período entre três e três anos. Doze anos.
• A posse direta ou indireta do contribuinte, juntamente com as participações na mesma entidade de propriedade do cônjuge do contribuinte ou qualquer pessoa relacionada ao contribuinte por afinidade ou consanguinidade direta ou colateral até o segundo grau, inclusive, não pode, em nenhum dia dos anos civis de propriedade das participações, ser superior a 40% do capital social ou dos direitos de voto da entidade.
• Eles não devem ser ações ou interesses em uma entidade através da qual a mesma atividade é exercida como aquela exercida anteriormente sob outro título.

A base máxima de crédito fiscal é de 60.000 euros por ano e consiste no valor de aquisição das ações ou unidades subscritas.

Vale mencionar também a dedução introduzida com efeito a partir de 1º de janeiro de 2018 para os contribuintes cujos outros membros da família residem em outro Estado membro da UE ou da EEA, cujo objetivo é adequar a legislação espanhola às regras e ao domicílio da UE.

Situações em que um contribuinte não pode apresentar um retorno conjunto porque outros membros da unidade familiar residem fora da Espanha.

A dedução é aplicada para que o imposto a pagar seja igual ao valor que teria sido suportado pelo contribuinte se todos os membros da família estivessem na mesma residência. a unidade familiarO sujeito passivo deve ter sido residente para fins fiscais na Espanha.

A aplicação de créditos fiscais não pode levar a um imposto líquido negativo a pagar (nacional e regional).

O imposto final a pagar é o resultado da dedução do imposto líquido total a pagar (comunidade autônoma mais nacional) da soma dos créditos por dupla tributação internacional, retenções, pagamentos por conta e prestações e deduções do imposto subjacente em relação à renda, atribuídos por transparência fiscal internacional ou por transferência de direitos de imagem.

O imposto final a pagar pode, por sua vez, ser reduzido pelo crédito do imposto de maternidade (sujeito a um limite de 1.200 euros por ano), deduções para famílias grandes ou dependentes deficientes (sujeito a um limite de 1.200 euros ou 2.400 euros, conforme o caso).

Retenções

Os pagamentos de renda de capital móvel, ganhos de capital sobre ações ou unidades de participação em organismos de investimento coletivo, renda salarial, etc., estão sujeitos à retenção de imposto na fonte (ou pagamento antecipado, no caso de remuneração em espécie) que é tratada como um pagamento antecipado por conta do imposto final. 

As retenções por tipo de renda podem ser consultadas nas tabelas correspondentes publicadas periodicamente pela Agência Tributária.

Para calcular o imposto retido na fonte aplicável à renda salarial, o procedimento (explicado em termos simples) é pegar a renda salarial bruta total e reduzi-la com certas despesas dedutíveis e reduções para determinar a renda salarial líquida.

A escala de retenção na fonte (agregação das escalas nacional e comunitária autônoma) é então aplicada ao resultado do cálculo. O mesmo processo deve ser seguido para os subsídios pessoais e familiares, aos quais a escala de retenção também é aplicada separadamente.

A diferença entre as duas transações resulta no imposto retido na fonte a pagar. A taxa de retenção aplicável é determinada pela divisão das retenções pela renda salarial total.

Em última análise, o cálculo da taxa de imposto retido na fonte é muito semelhante ao cálculo da taxa de imposto final,

Obrigações formais:

O período fiscal coincide com o ano civil. Entretanto, se o contribuinte morrer em qualquer data que não seja 31 de dezembro, o período fiscal será mais curto do que o ano civil.

O imposto também se torna exigível em 31 de dezembro de cada ano, a menos que o contribuinte morra em outro dia, caso em que o imposto se torna exigível na data do óbito.

Os contribuintes que são obrigados a apresentar uma declaração PIT (Formulário 100) devem, ao apresentar suas declarações, calcular o imposto a pagar e pagá-lo no local, forma e dentro dos prazos determinados pelo Ministério da Fazenda. O prazo normalmente é 30 de junho.

Os contribuintes que são casados e não separados legalmente, e que são obrigados a apresentar uma declaração de PIT sob a qual o imposto é devido, podem requerer a suspensão de sua obrigação fiscal por uma quantia igual ou inferior à restituição a que seu cônjuge tem direito para o mesmo imposto no mesmo período fiscal.